增值税转型对企业财务的影响(二)

    生产型增值税由于其购入的固定资产进项税额不能抵扣，直接计入固定资产的价值内，使固定资产的入账价值增大，进项税额包含在资产价值内在较长使用年限内摊销折旧，加重了企业的财务负担，降低了企业的投资回报率。而消费型增值税允许抵扣其购入固定资产的进项税额，其固定资产价值内不包括其进项税额，固定资产的入账价值相应减少。

    表1：东风悦达起亚近三年设备投资情况

     金额单位：万元

    区分 2009年 2010年 2011年 计

    设备投资额 11,997.74 27,831.64 51,311.56 91,140.94

    抵扣税额 2,039.62 4,731.38 8,722.97 15,493.97

    年减少折旧额 203.96 473.14 872.30 1,549.40

    从表1可看出，东风悦达起亚由于此政策的刺激，2009年-2011年设备投资总额逐年提升，设备更新改造和技术能力逐年增强。近三年技改总投入91,140.94万元，其抵扣购置新设备的进项税额15,493.97万元，假设资产折旧年限10年，不考虑净残值，资产为年初新增，三年资产折旧共减少2,430.46(203.96*3+473.14*2+872.30)万元，有效地减轻了企业的财务负担，也降低了企业资产的年回收额，提高了企业资产的投资回报率。

    2．对应交税费科目的影响

    消费型增值税实施以来，企业“应交税费-应交增值税”科目下应设“固定资产抵扣的进项税额”子目，用于记录当年新增固定资产抵扣的进项税额，以便于掌握固定资产抵扣的情况。由于资产的进项税额允许抵扣，增值税的应纳税额会减少，增值税的实际税负也随之降低。由于城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加缴纳数是以三税增值税、消费税、营业税三税合计数的7％、3％、2％缴纳，由于增值税税负的下降随之带来了城建税、教育费附加、地方教育费附加三者税费的降低。

    表2：东风悦达起亚近三年营业税金及附加情况

     金额单位：万元

    区分 2009年 2010年 2011年 计

    城建税 142.77 331.20 610.61 1,084.58

    教育费附加 61.19 141.94 261.69 464.82

    地方教育费附加 40.79 94.63 174.46 309.88

    计 244.75 567.77 1,046.76 1,859.28

    从表2可看出，东风悦达起亚近三年共抵扣进项税额15,493.97万元，即比生产型增值税应纳税额减少15,493.97万元，对增值税税负直接起到降低作用。由此城建税、教育费附加、地方教育费附加合计少缴纳1,859.28万元。由于固定资产的进项税额不包括在资产价值内，资产的折旧每年也相应地减少，则年利润额会相应地增加，假设税法与会计上折旧年限一致，从而会使缴纳的所得税增加，直接影响“应交税费-应交企业所得税”科目，东风悦达起亚近三年应交企业所得税增加1,072.44万元，总得看来，东风悦达起亚近三年纳税减少14,421.53(15,493.97-1,072.44)万元。由此可见所得税的增加额远远低于增值税及附加税额的减少，增值税转型减税效应很明显，有效地减轻了企业的税收负担。

    （二）增值税转型对企业经营成果的影响

    1．对费用支出的影响

    资产价值的降低直接引发了年折旧额的减少，折旧额会计入“管理费用”、“制造费用”等会计科目，东风悦达起亚近三年因增值税转型使管理费用降低243.05万元，制造费用降低2,187.41万元，主营业务税金及附加降低1,859.28万元，由此可见，增值税转型后费用支出明显减少。

    2．对利润的影响

    投资当年，由于固定资产的进项税额一次性全部抵扣，使得东风悦达起亚三年共少缴城建税、教育费附加、地方教育费附加三者合计1,859.28万元，在利润表上体现为“营业税金及附加”这个项目减少1,859.28万元。固定资产由于成本的降低，三年少计折旧2,430.46万元，直接影响利润表中的“管理费用”项目减少243.05万元与“主营业务成本”项目减少2,187.41万元，这些都会导致企业利润总额增加4,289.74万元．增加所得税1,072.44万元，使得利润表中“净利润”增加3,217.31万元。由此分析与固定资产价值直接相关的利润表项目是归集折旧费用的会计科目。由于增值税转型，使得固定资产成本下降，折旧费用相应计提值减少，折旧涉及到费用支出减少，营业利润增加，总利润额增加。固定资产的不含税价格越高，折旧率越大，对净利润项目影响越大。

    （三）增值税转型对财务指标的影响

    固定资产周转率是衡量资产利用效率的一项重要指标。固定资产周转率＝营业收入÷固定资产。在营业收入不变的情况下，由于消费型增值税使得固定资产价值降低，使得固定资产周转率上升，资产的利用效率也提升，充分发挥了固定资产的使用效率，固定资产得到了充分使用，则说明了资产的管理水平提升，企业的经营活动也就越有效。总资产周转率是综合评价企业全部资产经营质量和利用效率的重要指标。

    表3：东风悦达起亚近三年资产周转率情况

     金额单位：万元

    区分 2009年 2010年 2011年 计

    营业收入 2,038,158.40 2,969,602.49 4,264,570.47 9,272,331.36

    固定资产 511,169.34 550,628.34 629,649.72 1,691,447.40

    资产周转率 3.99 5.39 6.77 一

    若当年投改投入全部满足转入固定资产条件，从表3可看出，东风悦达起亚资产周转率近三年在稳步提升，当然公司的收入额每年也在迅猛增长，增值税转型后固定资产的影响也特别明显，由此可见，增值税转型使得公司总资产周转率提高，总资产的运营效率也就相应提升。近三年公司充分抓住了增值税转型的机遇，资产投资得当，资产的使用效率得到了充分的释放，资产周转率提高使营运能力也明显增强。

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