新时期我国税制改革的思考(六)

    中共中央的《建议》明确提出：完善增值税制度，实现增值税转型。增值税转型即增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围。应当说增值税由“生产型”转为“消费型”，已经在理论界和经济界形成了共识。问题是转型的时机选择和范围确定。

    笔者认为，就目前情况而言，增值税在全国统一转型的最大难度在于对财政收入存量的影响太大。有专家统计，将“生产型”增值税转为“消费型”增值税，预计每年影响税收收入上千亿元且逐步增加。但用发展的眼光，从增量的角度看，减收影响未必如此之大，即使减少1000亿增值税，理论上也要拿回二、三百亿所得税。基于此，可以考虑分步转型，首先允许企业抵扣购设备所含税款，然后再允许企业抵扣厂房投资所含税款。有专家测算，只对设备进行抵扣的方案，对税收的冲击最小，减收大概在300亿元左右。如果从稳定收入减少收入风险出发，可分区域推行试点，就我国现在的情况看，除了东北地区，试点范围可扩大到西部地区。

    （二）关于消费税的改革问题

    从法理上讲，消费开征的目的，在很大程度上就是为了引导消费。科学技术的迅猛发展和人们生活水平的不断提高，促使消费观念的更新和商品的升级换代，因此，对奢侈品和普通消费品的定义须因时而异，消费税的征收范围亦应不断调整。现行的消费税征收范围显然已不适应时代的要求，应当进行调整。对那些已经进入千家万户不再属于高档消费品的项目，如普通化妆品、普通白酒等，不再征收消费税；而对那些不利于环保的消费品，比如汽油、柴油，以及资源再生缓慢的产品，比如实木家具等，应当征收消费税；部分高档服务消费行为，比如高尔夫、桑拿、高级卡拉OK等行业，可征消费税。

    总之，消费税的课税对象，当有退有进，税目易少不宜多，税率必须差别化。

    （三）关于出口退税制度的改革

    改革现行的外贸出口退税制度无疑是正确的、必须的。问题的关键是改革既要重视政策的统一性和制度的规范性，同时还应兼顾生产力发展水平参差不齐地区间的特殊性和客观性。长期以来，我国财税改革受“保既得利益”思想支配，“保基数”办法应运而生。东部地区起步早发展快，出口规模大，因而退税基数大，中央支助多；西部大多地区则反之，即使奋起直追，很难在一定的时间内超越东部现在基数水平。根据中央先进地区支援落后地区、先发展起来地区多上缴利税支持后发展地区的“共同富裕”原则，出口退税新机制应当淡化“保基数”的惯性做法，即凡出口退税，中央地方一律按统一标准办理。

    （四）关于内外资企业所得税的统一

    我国现行企业所得税制度最大的问题，就是外资企业的超国民待遇造成了不公平竞争。合并内外资企业所得税制是大势所趋，问题的关键是如何进行合并。如果取消外资企业的“超国民待遇”优惠，就意味着中国提高了外商的所得税负。在国际的减税政策和国内的客观上增税政策的相互作用下，外资流向会发生转移。如果合并企业所得税制，让内资企业享有与外资企业同样的税收待遇，我国的企业所得税收入势必会下降，收入下降又会对财政形成冲击。在此情况下，有两种观点，一是“冷处理”，最好给企业所得税合并一个缓冲期，逐步推行。二是“热处理”，积极能动地改，通过税率的适度降低，使外资企业虽减少了优惠但不增加税收负担，使内资部分企业的高税负降下来，更好地参与市场经济的平等竞争。笔者认为，积极能动的“热处理”，显然好于“冷处理”，长痛不如短痛，更为重要的是，符合“简税制、宽税基、低税负、严征管”税收原则。

    （五）关于个人所得税的改革

    在2005年10月22日十届全国人大常委会第十八次会议审议通过的《个人所得税法修正案（草案）》中，个人所得税工薪所得费用扣除标准由原来规定的800元提高到了1600元，个人所得税的改革由此迈出了实质性的一步。

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