对小规模纳税人税收政策的研究(一)

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【摘要】：在一九九四年开始正式施行的《中华人民共和国增值税条例（草案）》中，随着经济的发展和时代的变迁，暴露了在税制设置中存在的诸多问题。但“一般规模纳税人”制度作为增值税管理的一种基本制度，在现今的条件下，更多地表现出对经济发展和税收管理的制约。因此本文试图通过对小规模纳税人税收政策的研究，揭示这一基本制度存在的问题，并提出作者独特的改革建议，以期对我国增值税的改革有所助益。

【关键词】：增值税小规模纳税人问题措施

【正文】：

一、问题的引入

随着在一九九四年开始正式施行的《中华人民共和国增值税条例（草案）》的颁布实施，“小规模纳税人”作为一个重要的税收概念被推到了我们的眼前。在税制改革已经过去了十年后的今天，我们重新以审视的眼光来看待这个概念，得的喜悦和失的苦涩一起萦绕在心头久久不愿离去……

为了能够清晰地阐明笔者在小规模纳税人问题研究上之一得，在本文中，首先与大家一起回顾在过去的十年，国家在小规模纳税人的政策上是如何演变到今天局面的。笔者认为这样的回顾是有意义的，这样的回顾如同在小规模纳税人研究问题的乱麻中扯出一根线头，沿着这个脉络我们可以清楚地看到这十年里税收政策是如何因应形势的变化及管理的需要，在小规模和与其密切相关的一般纳税人问题上所作出的努力及始终无法走出的困境；接下来，试图结合小规模纳税人征管工作实际，具体解读一下政策的成因，这样可以更为深入地剖析问题厘清思路，那些是政策原因导致的，那些是经济发展所呈现出来的新问题。在这其中，那些是税收政策可以调整的，那些是可以交由市场去自然调节的。这样在我们探讨解决问题的路径时方不至于无的而放矢；因为增值税是一种泊来品，在我们准备给出解决问题的方法前，不妨大家可以一起来看看境外特别是增值税推行较为成熟的国家，在对待所共同面临的小规模纳税人问题是如何解决的。虽然他山之石并不一定可以攻中国这块玉，但借此多了解几种可能的方案对拓展我们的视线不无好处；最后，在基于上面这几点研究的基础上，笔者试图与大家讨论几种解决问题的方案：一种是理想的解决办法，但在社会经济科技等方面条件都还不成熟的情况下只能作为一种远景来展望；一种是在增值税的税制设置上动一点手脚，这样可以解决小规模纳税人政策中面临的几个主要问题，在根本性的问题还没有改观时，探讨一下堵塞漏洞的几种可能的更为有效的方法。

二、问题的提出及剖析

１、十年来小规模纳税人政策变动情况回顾

由于在本节的分析中，笔者只想把握重大的政策精神之变动，而非具体税政业务的定性，所以会略去大量细节的展示。但为了使论文看起来言之有据地有力，也会指明所归纳内容的具体出处，虽则稍嫌累赘，却也情非得已：

（１）《中华人民共和国增值税暂行条例》第十二条至第十四条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条至第三十条给我们传达了最基本的立法精神：

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