浅论企业会计信息失真的问题(三)

    股权结构指的是上市公司大小股东之间的持股比例，股权结构体现了大小股东之间的经济利益平衡情况，这是公司进行有效治理的一个最为重要的部分，他能够对股东的权利、管理层之间的权利分配等进行决定，而股权结构则能够对会计信息披露的实际情况起到决定性的作用。在本文的研究里，股权结构有两个层面的意思：第一层的意思主要是指公司股权的构成情况；第二层的意思主要是指公司股权的集中程度。而在实际的经营过程中，股权结果对于会计信息失真的影响也可以从两个层面进行理解，首先指的是公司每个股东对起的控制程度；其次就是指股东的类型。在公司股权结构当中，如果投资人所持有的股权比例过高，那么就会导致公司内部结构的失效，由于利益方面因素的影响，从而导致会计信息失真问题严重。从国内上市公司的发展实际来看，由于国内上市公司股权结构的不合理，这导致了市场中不合理情况的不断出现，这极大的损害了国内中小投资者的利益。就目前来看，国内股权结构方面存在的最大的问题就是股权过于集中的问题，由于缺乏科学的制衡机制，使得国内上市公司股权集中度过高，这样就造成了公司容易被操纵问题的出现。

    2.企业追求自身利益最大化因素

    在市场经济活动当中，无论是哪一个主体作出的决策，其实都是从自身的利益处罚的，其利益除了受到客观物质因素的影响，还会受到其他决策主体的影响。例如当企业决定要进入某一个行业的时候，都要考虑到“在位者”的态度，并且会根据“在位者”的态度来决定最终的行动，这整个的过程，其实就是利益博弈的结果。博弈论所研究的问题就是决策主体在相互作用下形成的决策以及决策的均衡问题。博弈的三个基本要素是参与人、战略和收益。参与人是决策的主体，可以是个人、团体，也可以是一个国家;战略是参与人可以采取的行动组合，战略不同于行动，行动是已经在进行中的，而战略则是行动之前所拥有的选择;收益就是每个战略所对应的可以获得的利益。

    无论是什么类型的会计信息失真，都是为了能够实现自身效益的最大化，在企业追求利益的过程中，其实也有企业管理人追求利益的影子。例如，部分企业为了能够实现逃税避税的目的而进行会计造假；部分企业为了能够获得其他投资者的青睐而造假；部分企业的管理者为了能够实现自身的追求而造假。其实，总的来讲，这些行为的出现都是为了能够实现经济利益的最大化。在实际的社会发展过程中，如果说企业认为通过造假的方式能够过去更多的利益，但是，当造假成本远大于造假获得的利益的时候，企业才会更加重视企业会计信息真实性的重要性。

    3.企业内部控制因素

    企业内部控制主要指的是企业为了能够实现发展目标而制定的各项经营活动，并且能够保证企业会计信息的真实性，能够保证企业各项发展目标的有效实现，能够保证企业各项经营活动的经济型、效益性等，而且在经营活动过程中，能够对经营过程中所存在的不足进行调整。在企业内部控制活动当中，内部牵制是一种最初的形式，这可以对企业交易过程中各个环节进行控制，能够有效的防止各项舞弊行为的出现。但是，目前国内很多的企业都出现了内部控制失效的问题，例如，企业股权结构的不合理、董事会结构的不合理等，这些问题的存在，都对企业内部控制效果的实现造成了非常严重的负面影响，进而导致企业内出现会计舞弊的问题。

    另外，企业内部控制制度的健全与否关系到企业的各项制度的实施以及会计工作的顺利进行。企业对于内部的管理并不看重，这样的情况造成企业内部的秩序混乱，岗位的职责和分工不明确，没有指定的工作职责，员工在开展工作时不知道应该针对哪项具体的工作，并且没有工作的明确目标。因为企业内部没有明确的内部审计制度的设立，造成企业员工的责任意识不强，没有强烈的责任感，在工作中就算发现错误也不会立即改正。另外，企业在对员工的激励方面没有认真的激励制度的实施。企业内部的专业财务人员因为看不到发展的空间和企业的鼓励政策，对待工作采取懒散的政策。财务状况的混乱，企业的流动资金的管理不及时，账目不清，虚假信息很多，并且没有及时的发现和改正。

    4.会计人员素质原因

    会计人员的素质与会计信息情况有着重要的关系，不同素质的会计人员，在会计信息的处理能力方面也会存在一定的差异性。在实际的计算过程中，无论是否按照会计准则规范，低素质的会计人员在认识水平上都低于高素质的会计人员，而前者所计算出的会计数据在准确程度上也会低于后者。另外，在实际的经营活动中，很多的会计人员往往会受到企业管理者的影响，不能够坚持自身的职业道德，例如会计人员与企业管理者一起编制虚假会计信息，来蒙骗其他投资者，从而获取更多的利益。这样的情况，一般都存在着中小企业中，这是因为会计人员的利益都与企业管理者相关。对于会计人员来讲，保证会计信息的真实性是其最为基本的一项工作原则，在经营过程中，无论是主动或者是被动的提供虚假会计信息，其实都是职业道德缺失的表现。

    （三）企业外部原因分析

    企业会计信息失真问题的出现不单单是企业内部的问题，同时，也会受到外界因素的影响，如会计准则问题、外部监管问题等，这些问题的不足，都会给国内的部分企业创造会计信息造假的空间。

    1.会计准则不完善导致会计信息失真

    因为市场经济的快速发展，会计方面的规章制度都开始国际化。我国的会计制度的制定在借鉴国际上的先进经验的同时，根据本国的实际情况也做出一系列的改革，会计制度基本形成模型，在会计工作的使用中提供一定的法律依据。但是我国的会计法并不完善，在很多方面还存在明显的漏洞和不足，相对国际上的会计规定还有一定的差距。并且会计法律法规在实际工作中的可操作性不强。例如对于违反法律法规的行为，我国的会计准则和规定上只是给出几个模糊的字眼，没有真正的量刑标准，这种标准给会计的工作带来一定的危险性。另外，每个企业有每个企业的经营范围和发展形势，不同的企业需要的会计核算的标准也不一样。所以，会计法并不是可以全部通用的，更可能对企业的发展产生阻碍作用。这种情况给会计核算带来很大的困难，加大会计信息失真的可能性，最有对企业的投资造成失误。最后，社会的发展对企业的要求越来越高，新型的企业和工作形势和范围也不一样，针对他们的发展却没有个性化的法律法规来规范，这是法规的滞后性，也是会计信息失真的一个重要原因。