企业财务制度设计

3-3企业财务管理制度框架图

（七）企业财务管理制度设计方法

企业、财务管理制度设计需要借助于文字说明、表格和流程图等具体形式来反映制度内容，但更重要的是要运用恰当的方法进行调查和分析。参考新《通则》及新《规范》中提出的有关要求和规定，企业财务管理制度设计可采用以下技术方法:

1、实地调查方法

实地调查是设计准备阶段必不可少的一个环节，实地调查的方法很多，设计人员可以通过实地观察、岗位访问、开座谈会、问卷测试、请求有关人员提供书面材料等方法获得财务管理制度设计所需的有关资料、信息。

2、分析研究方法

分析研究方法是设计人员应付和解决面临的制度问题的主要途径和手段，直接影响到制度设计的质量。

首先，设计人员要把握控制的关键点。从经济角度分析，只有当内部控制带来的收益大于它所发生的费用成本时，才是值得的。因此，设计企业的财务管理制度，主要是控制那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广，甚至决定全局成效的关键控制点，应在实践过程中逐步探寻一个控制效果与控制成本的合理结构比例。这也是重要性原则的体现和要求。

其次，根据不同的控制点采用适当的控制方法。结合新《规范》第四章“控制活动”的规定，总结基本控制方法如下:

（1）、组织规划控制

所谓组织规划是对企业组织机构设置、职责分工的合理性和有效性所进行的控制。一般地，企业组织机构有两个层面:一是法人的治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系;二是管理部门设置及其关系，对财务管理来说，就是如何确定财务管理的广度和深度，由此产生集权管理和分级管理的组织模式。

（2）授权批准控制

授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长;而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，特殊授权时效性较短。同样地，在财务活动中不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立财务管理的授权批准制度，其中包括:授权批准的范围、授权批准的层次、授权批准的责任、授权批准的程序。

（3）会计系统控制

会计系统控制要求单位必须依据会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适合本单位的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。会计系统控制主要包括:建立健全内部会计管理规范和监督制度，且要充分体现权责明确、相互制约以及及时进行内部审计的要求;统一会计政策、统一会计科目;明确会计账簿和财务会计报告的处理程序与方法，遵循会计制度规定的各条核算原则。

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（4）全面预算控制

全面预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，从某种意义上讲，全面预算也是对企业经济业务规划的授权批准。全面预算控制应抓好以下环节;预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序;预算的编制和审定;预算指标的下达及相关责任人或部门的落实:预算执行的授权;预算执行过程的监控;预算差异的分析与调整;预算业绩的考核。全面预算是集体性工作，需要企业内各部门人员的相关合作。为此，有条件的企业应设立预算委员会，组织领导企业的全面预算工作，确保预算的执行。

（5）财产保全控制

财产保全控制包括:

限制直接接触，限制直接接触主要指严格限制无关人员对实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。限

定期盘点，建立资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性。通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止资产流失的可能性，对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制度。

记录保护，应对企业各种文件资料妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复。

财产保险，通过对资产投保(如火灾险、盗窃险、责任险或一切险)增加实物受损补偿机会，从而保护实物的安全。

财产记录监控，对企业要建立资产个体档案，资产增减变动应及时全面予以记录。

（6）人力资源及绩效考核控制

充分调动企业人力资源的积极性、主动性、创造性，发挥人力资源的潜能，己成为企业管理的中心任务。人力资源控制应包括:建立严格的招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求;制定员工工作规范，用以引导考核员工行为;定期对员工进行培训，帮助其提高业务素质，更好地完成规定的任务;加强和考核奖惩力度，应定期对职工业绩进行考核，奖惩分明;对重要岗位员工(如销售、采购、出纳)应建立职业信用保险机制，如签订信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险;工作岗位轮换，可以定期或不定期进行工作岗位轮换，通过轮换及时发现存在的错弊情况。同时也可以挖掘职工的潜在能力;提高工资与福利待遇，加强员工之间的沟通，增强凝聚力。

（7）风险防范控制

企业在市场经济环境中，不可避免会遇到各种风险。风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。企业风险评估主要内容有:筹资风险评估、投资风险评估、信用风险评估、合同风险评估。

（8）营运分析及内部报告控制

企业应当建立内部管理报告体系，全面反映经济活动，及时提供业务活动中的重要信息。内部报告体系的建立应体现:反映部门经管责任，符合例外管理的要求，报告形式和内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复。内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简。通常，

高层管理者报告时间间隔时间长，内容从重、从简;反之，报告时间间隔短，内容从全、从详。常用的内部报告有:资金分析报告，包括资金日报、借还款进度表、贷现资产与存货。

记录保护，应对企业各种文件资料(尤其是资产、财务、会计等资料)妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复。

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财产保险，通过对资产投保(如火灾险、盗窃险、责任险或一切险)增加实物受损补偿机会，从而保护实物的安全。

财产记录监控，对企业要建立资产个体档案，资产增减变动应及时全面予以记录。

（9）管理信息系统控制

管理信息系统控制包括两方面的内容，一方面是要加强对电子信息系统本身的控制。包括:系统组织和管理控制、系统开发和维护控制、文件资料控制、系统设备、数据、程序、网络安全的控制以及日常应用的控制。另一方面，要运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，确保内部控制的有效实施。

（10）内部审计控制

内部审计控制是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。内部审计内容十分广泛，按其目的可分为财务审计、经营审计和管理审计。内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会领导。

总之：一项制度的制定和实施，往往要先做实验，取得经验，再全面推广。内部财务管理制度设计的实验，其基本要求和特征表现在:通过系统周密的调查，确定制度实验的对象、模式、方案和措施，并预测其发展和变化;在实验过程中，围绕制度设计目标，努力寻找问题，及时修正，以求制度的有效性和可靠性。

参考文献

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（2）吴水彭、陈汉文、邵贤弟，《企业内部控制理论的发展与启示》会计研究期刊 2003年05期.

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（8）郭继红，新《企业财务通则》的十大突破，会计之友（下旬刊）2007年05期

（9）谢志华，《内部控制、公司治理、风险管理、关系与整合》会计研究期刊 2007年10期

（10）雷淑琴《新企业财务通则对企业财务管理的五大影响》会计之友（上旬刊）2008年01期

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