浅议谨慎性原则

一、谨慎性原则在我国会计结构中的必要性

（一）权责发生制原则中包含谨慎性原则

（二）实现原则中包含谨慎原则

（三）在会计处理方法的选择上也贯穿着谨慎性原则

（四）谨慎性原则的本质

二、谨慎性原则在我国会计中的应用

（一）计提坏账准备

（二）低估存货

（三）加速折旧

（四）各项资产减值准备

（五）其他

三、谨慎性原则在应用中存在的问题

（一）某些条款缺乏可操作性

（二）绩效评价体系不合理

（三）会计人员职业水平较低

四、谨慎性原则的完善

（一）推行谨慎性原则要循序渐进

（二）完善会计规范与政策

（三）改善绩效评价体系

（四）加强诚信教育，提高会计人员职业水平

（五） 防止过度谨慎

内 容 摘 要

（选题动机）为了正确运用这一原则，加强会计理论学习，提高会计人员业务素质和职业判断能力是自己对这个论题进行充分论证的目的。 

（中心思想）通过对谨慎性原则的论证，让会计人员能够理解和运用谨慎性原则，并能充分认识谨慎性原则存在的问题和不足，以便更好的将谨慎性原则应用到实际工作中。

（段落大意）首先阐述的是谨慎性原则在我国会计结构中的必要性，分四个部分展开说明的；其次阐述了谨慎性原则在我国会计中的应用，是通过计提坏账准备、低估存货、加速折旧、各项资产减值准备和其他五个方面具体说明谨慎性原则是如何应用的；第三、谨慎性原则在应用中存在的问题；第四、谨慎性原则的完善。

（个人新观点）在谨慎性原则的完善中要防止过度谨慎。

关键词：谨慎性原则 会计 应用

浅议谨慎性原则

谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，《企业会计制度》和已发布的具体会计准则充分体现了这一原则。正确运用谨慎性原则，有利于防止企业包装上市、虚夸资产、扩大利润的现象发生，能为有关各方提供更加真实可靠的会计信息，有利于保护债权人和小股东的利益，提高企业在市场上的竞争力。但由于谨慎性原则在运用中具有明显的倾向性、主观臆断性等弱点，随着应用范围的扩大，人为调节费用、操纵利润的空间也增大。如何正确运用这一原则，加强会计理论学习，提高会计人员业务素质和职业判断能力是关键。

谨慎性原则在我国会计结构中的必要性 

会计主体、持续经营、会计分期和货币计量（即四项假定），权责发生制，配比原则和收入实现原则是构成当今世界通用会计结构的主要因素。在四项会计假定的基础之上，企业按权责发生制计算费用和收入，按配比原则计算损益，实际上浸透着谨慎性原则的思想。

（一）权责发生制原则中包含谨慎性原则

现代会计以费用和收入的发生为依据，进行期间损益的计算。现行的权责发生制会计是由确定性计算和非确定性计算构成的，其计算结果也自然包含着确定的数值和不确定的数值。在进行预见计算时，会计人员必须选择特定的一个数值，如果是单纯的预见计算，从理论上来说就要使预计值和事实确定值的误差尽可能缩少，为此应选取中值。然而，会计只要以持续经营假定为前提，在与利润分配的联系中就必须选择不使利润过大表达的数值。这种选择标准就是一种谨慎原则。在预见计算中采用谨慎原则时，预见计算带来的利润过小表达的可能性虽然很大，但它并不是有意识地谋求表达过小的利润。只要以预见计算的权责发生制为前提，谨慎性原则就必然有一席之地。从理论上说，对资产减少的原因和将来支出的原因进行科学的调查研究，并计量可能发生的价值减少和支出的幅度，从中选择避免使利润过大表达的数值，是完全合理的。因此，只要会计计算中存在着预计因素，谨慎原则就是必要的。

（二）实现原则中包含谨慎原则

实现原则是指应在企业售出产品或提供劳务时确认营业收入的原则。实现原则最确切的意义是非现金资产或权利转变为货币，实现原则的本意是防止利润的提前确认和分配提前，因为任何提前确认和提前分配都有可能使企业增加不确定性的风险。为了保护与企业有利害关系者的利益，排斥这种不确定性风险，现代会计的计算结构采取了以权责发生制和实现原则为前提，补之以配比原则的形式，事实上已把谨慎原则渗进了会计框架中，并赋予它们合理的地位。这样一种会计计算框架的会计处理，人们都接受了，并不视为有意识地谋求利润的过小表达的谨慎性原则。

（三）在会计处理方法的选择上也贯穿着谨慎性原则

在选择会计处理方法时，应根据企业自身的实际情况，在会计制度允许的范围内选择最有利于或最适合于本企业的会计处理方法，这也是以谨慎性原则作为指导的。例如为尽早收回固定资产的原始投资，以利企业更新创造，在折旧方法上以加速折旧法代替直线法；工程收益计算中以完工标准代替工程进度标准；销售收入确定以货款收回标准代替分期付款标准等，都是体现谨慎性原则的。

（四）谨慎性原则的本质

企业之所以乐于接受谨慎性原则，是因为它对企业而言是有利的。谨慎性原则有两个本质： 第一、以保护企业为主旨。谨慎的会计处理可以使企业在市场竞争中避免风险和损失，按谨慎的会计处理可能会与某些企业的厂长经理的短期利益发生冲突。在实行承包经营的企业中，某些厂长经理总希望在自已的任期内完成承包指标，出现了少计费用，多计利润的现象。但谨慎性原则是从风险上考虑保护企业的，在时间上尽可能快地将资产转化成费用，从收益中获得补偿。 第二、收入和费用的时间性分布。谨慎性原则并非从性质上否定某些收入和费用的发生和存在，而是通过谨慎的会计处理方法改变这些收入和费用计入各个会计期间的时间金额分布。例如在折旧问题上，采用加速折旧法并非是对过去直线折旧法的否定，而是改变了每期折旧的金额分布，在固定资产使用前期分布以较大的折旧额，后期则分布较少的折旧额。

谨慎性原则在我国会计中的应用

谨慎性原则在我国的会计实务中得到了广泛的应用，主要表现在：

（一）计提坏账准备

在商业信用的情况下，企业的产品售出后往往不能立即收到现金，而通常采用赊销方法，由于市场的变化，购货方存在着破产倒闭或其他情况，这些情况一旦发生将意味着贷款可能无法收回，其直接后果将使企业的经营活动受到影响。为了避免货款发生上述情况，我国企业会计制度要求企业应于每期的期末提取坏帐准备金，以抵消其可能对企业发生的破坏作用。企业在提取坏帐准备时，是在坏帐损失尚未发生时，就预先提取。有人担心这样做是否会人为地扩大成本，影响会计核算的真实性。当然各企业的市场竞争地位不同，因而坏帐风险不一，为此，企业会计制度对提取坏帐准备规定了比较灵活的标准，三种方法由企业自行选择，其提取比例亦由企业自行确定，企业可根据自身的实际情况作出选择。到期末时还要根据实际发生的坏帐情况对坏帐准备金进行调整，所以一般不会因为提取坏帐准备而影响费用的真实性。 

（二）低估存货

由于受到市场价格因素的影响，企业以前购进的存货的价值可能低于当前市价，造成企业面临潜在的存货损失。这时，可通过低估存货损失，高计产品当期销售成本，从而减少当期利润的办法来得到补偿。其具体方法有：第一是当企业的产品发生滞销时为了抵偿存货报废发生损失对企业的消极影响，或者防止商品因大批削价而影响经营利润，企业可以提取跌价准备。按我国企业会计制度的规定，会计期末，存货应当按照成本与可变现净值熟低计量，当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。第二是在市场物价持续上涨时，允许采用后进先出法对发出或领用的存货进行计价，低估存货成本。后进先出法的优点是领用或发出的存货成本最接近当时的市价，不仅可以使存货的价值得到完全的补偿，而且由此计算出来的盈亏最体现当时的实际水平。 

（三）加速折旧

总的来说，我国不少企业的折旧率水平还是比较低的，不能适应企业技术更新，发展生产的内在要求，为此现行新会计制度在强调采用直线法计提固定资产折旧的同时，允许企业采用加速折旧法。其中原因不外乎有以下几点：第一、许多固定资产在使用初期效率高，生产能力大，早期的营业收入大，为做到收入与成本恰当配比，就应让这些资产具有最大经济效用的早期多计提折旧；第二、因技术进步而产生的无形损耗，使得固定资产的大部分价值应在短期限内收回；第三、是加速折旧因减轻了前几年的所得税负担，等同是国家为企业提供变相的无息贷款，有利于机器设备的更新改造；第四、由于维修费会随着固定资产使用年数的增加而增加，在加速折旧法下，每年折旧和维修费用的综合要比采用平均年限法平稳。因此，允许一些行业，一些企业根据实际情况，可以在双倍余额递减法和年数总和法中选定一种方法进行加速折旧，是完全必要的，既体现了国家的出产业政策，又可以促进经济的发展。

（四）各项资产减值准备

我国企业会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。除前面提到的坏账准备、存货跌价准备外，还要求对短期投资计提短期跌价准备、对长期投资计提长期投资跌价准备、对固定资产计提固定资产减值准备、对无形资产计提无形资产减值准备、对委托贷款计提委托贷减值准备、对在建工程计提在建工程减值准备一共八项减值准备。

（五）其他。

其他有关会计确认与计量方面应用谨慎性原则的事项还有很多，如对或有事项的会计处理中，对或有事项只确认负债，没有确认资产，即使当或有资产基本确定可以收到时，其确认的金额也不能超其所确认的负债金额；在债务重组中，对债权债务双方均不确认重组收益，只确认重组损失等等。

三、谨慎性原则在应用中存在的问题

（一）某些条款缺乏可操作性

目前，我国新颁布的会计制度与会计准则，在很多方面体现了谨慎性原则对会计实务的规范，如：《企业会计制度》第19条待摊费用、22条长期股权投资差额、27条融资租入固定资产、36条固定资产折旧、45条研究与开发费用、51条计提资产减值准备、85条收入确认及或有事项准则、关联方关系及其交易的披露准则、债务重组准则等相关条款。这些规定对保证我国企业会计信息披露质量发挥了重要作用。

　但是，随着各个企业尤其是非上市公司谨慎性原则应用倾向明显增强，某些条款缺乏可操作性的弊端也明显显现，表现在：

（１）计提减值准备比例不规范。如，《企业会计制度》51条规定，“企业应根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。制度未对减值准备的计提比例作出明确规定。这就使某些情况相同或相似的企业在会计报告中出现较大差异，而企业在计提准备时没有披露充分信息，也使会计信息使用者对会计报告数据的可靠性和可比性产生质疑；

（２）制度要求对会计政策变更引起的差异要进行追溯调整。而某些差异，如固定资产折旧政策变更引起的差异进行追溯调整可能好几年甚至几十年，既要调整企业所得，还要调整所得税费用，操作难度及工作量很大；

（３）将计提准备作为盈余管理手段。制度明确规定企业在运用谨慎性原则时，“不得设置秘密准备”。但某些企业迫于业绩考核、申请贷款、发行债券或配股等需要，将计提准备作为粉饰业绩、进行盈余管理的主要手段。

（二）绩效评价体系不合理

　目前，我国企业绩效评价仍然以利润为主。企业主管部门和所有者对企业经理业绩评价也以利润为主要指标。一些企业追求利润最大化甚至通过不计提准备或部分计提准备的做法达到目标。财务分析中，“净资产收益率”、“每股收益”、“市盈率”等利润指标，往往对企业上市、配股产生深远影响，这些做法无疑为谨慎性原则的应用设置了制度障碍。

（三）会计人员职业水平较低

谨慎性原则在运用中的“可选择性”，要求会计人员具有较高的业务素质和职业判断能力。而长期以来计划经济造成的会计人员的思维定势，使会计人员明显缺乏自主理财和职业判断力。

四、谨慎性原则的完善

（一）推行谨慎性原则要循序渐进

　由于谨慎性原则贯穿于会计工作的各个方面，因此涉及各方利益关系。谨慎性原则的运用会减少企业利润，在一定程度上会减少国家财政收入，监管部门应加强对谨慎性原则运用的监管，在非上市公司执行谨慎性原则时，应制定若干实施细则和操作指南，推行时必须循序渐进，有步骤有计划地进行。

（二）完善会计规范与政策

为保证会计信息质量，避免主观操作，对谨慎性原则的运用范围和比例应进行规范。通过对上市公司的试点分析，总结成功经验，逐步扩大谨慎性原则的运用范围，对某些模糊概念应明确职业判断标准，可以行业各项准备计提比例作为参考。必要时，通过增加谨慎性会计事项的会计报表附注，完善披露标准、依据和理由。

　（三）改善绩效评价体系

适当增加现金营运质量、资产经营质量等指标。对企业绩效进行综合考查评价，改变目前过分强调“利润”指标的片面认识。对企业因计提八项资产减值准备而导致的暂时亏损，应有正确认识与引导。从长远来看，谨慎性原则的运用将有利于维护投资者和社会公众利益，提高会计信息质量。

（四）加强诚信教育，提高会计人员职业水平

会计人员的专业素质和道德水平，是谨慎性原则正确运用的重要条件。谨慎性原则相关的会计处理中有多处需要进行职业判断，因此，应加大会计人员继续教育和诚信培养力度，提高会计人员决策服务能力。 

（五） 防止过度谨慎 

谨慎性原则作为一种原则性规定，是较为抽象的，并带有一定的模糊性，因此，在实际操作中，确实存在着随意与滥用的潜在危险。例如，有时可能会把谨慎性原则理解成“宁可多计损失，不能预计收益”，导致对应当入帐的收入不入帐，对应当按规定标准计提的成本费用，故意扩大计提的范围和标准等。对此，我们应当加强这方面的研究，对过度谨慎加以限制。事实上，会计准则内部也存在着相互制约的关系。我们可以参照权责发生制原则检查属于本期的收入和成本费用是否已经计入本期；按一贯原则检查计入成本费用的开支是否遵守了一贯的会计处理方法和程序。另外，还应在会计要素准则中具体规定谨慎性原则的处理方法，这样做，既可按国际会计惯例进行会计处理，又可防止对谨慎性原则的曲解的滥用，防止过度谨慎。 

不可否认的是，谨慎性原则在我国会计实务上加以应用，应该说是对会计一般原则的认识和运用的一个突破，也是证明我国现代会计与国际会计惯例接轨的重要标志之一。

以上是我对我国会计谨慎性原则的一些浅薄的看法,请指导老师批评指正。

 

 

参 考 文 献

1．娄尔行编：《中级财务会计》上海三联书店，2003年版．

2．汤云为，钱逢胜：《会计理论》，上海财大出版社，2004年版．

3. 黄凯红：“稳健原则在中国的适用性即实际应用”，《会计研究》，2003年第7期．

4．娄尔行译：《论财务会计概念》，中国财政经济出版社，2000年版．

5．中华人民共和国财政部制定：《企业会计准则——收入》．

6．中华人民共和国财政部制定：《企业会计准则——建造合同》．

7．中华人民共和国财政部制定：《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》，中国财政经济出版社，2005年版．

8．《证券时报》，2003年1月25日第1版，1月8日第3版．

9．《上海证券报》，2003年1月28日第12版，1月29日第7版．

10. 周昊颖：“谈会计稳健主义的哲学思想”，《现代会计》，2005年第3期．