内部审计的困境及解决途径

内 容 摘 要

随着社会经济的迅速发展，内部审计的作用越来越显得重要，已成为审计监督、评价体系中不可缺少的组成部分。内部审计部门作为单位自我约束机制的一部分，其促进经济管理，提高经济效益的作用是其他监督机构所无可比拟的。然而，内部审计在我国的开展是一个从无到有的过程，内部审计也存在着固有弊端和发展的困境问题，所以，探讨内部审计的困境及解决途径，对我国加入WTO后，充分发挥内部审计的职能作用，促进提高内部审计工作水平具有重要的现实意义。

关键词：内部审计 内部审计独立性 机构设置 内部审计职能 内部控制制度

目录

内部审计的困境及解决途径2

一、内部审计的特征2

二、内部审计的困境3

（一）主观方面：对内部审计的定位不准，对其职能的认识模糊。3

（二）整体素质方面：3

1．内部审计人员素质偏低，与内部审计工作的要求不相适应。3

2．内部审计行为不规范，审计作风不扎实。4

（三）客观因素方面：4

2．内审手段落后，计算机程序，网络信息审计涉足少。4

（四）环境因素方面：5

1．社会因素方面，我国内部审计的审计范围受到限制。5

2．法律方面因素，我国涉及内审方面的法制不健全。5

4．企业内部因素方面，内审工作得不到应有的重视和支持。6

三、解决问题的策略和措施6

（一）首先在主观上：摆正内审位置，加强职能认识。6

（二）解决整体素质问题方面：7

1．提高内审人员的整体素质，促进内审工作的发展。7

2．规范审计行为，防范审计风险。7

（三）在客观因素和环境因素方面：8

1．内部审计机构合理定位的方案：8

2．把握独立性，发挥内审职能的措施。8

3．在审计技术和方法上，要使审计手段更加先进，审计效率更高。9

4．改进审计方法，规范审计程序，提高审计报告质量。9

5．加快有关审计法规制度建设。9

6．改变以往的传统工作方法，充分发挥内审优势。9

7．企业领导应转变观念重新认识内审的职能。10

8．强化内部审计工作，建立健全企业内控制度。10

四、我国加入WTO后，内部审计的重要性和展望。10

1、《内部审计原理与技术》上、下册，中国审计出版社12

内部审计的困境及解决途径

一、内部审计的特征

近几年来，随着社会经济的迅速发展，内部审计的作用显得越来越重要，已成为管理层，决策层的高参，顾问，智囊，成为我国审计监督体系中不可缺少的组成部分。内部审计作为部门、单位自我约束机制的一部分，其促进经济管理，提高经济效益的作用是其他监督机构所无可比拟的。

所谓的内部审计是指在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由独立于被审计部门的内部审计机构或内部审计人员来完成，是为了检查单位内部各项既定的政策，程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到。内部审计不同于一般意义上的审计，内部审计兼有内向性和外向性的双重特征。一方面，它作为国家审计监督体系中的一个组成部分，代表着国家利益，通过对部门、单位经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻和执行，维护财经纪律；另一方面，它又是加强部门、单位经营管理的一个重要环节，代表着部门、单位的利益，为本部门、本单位的发展献计献策，为企业服务。所谓的外向性，是指对企业的外部经济治理行为，如对企业负责人的经济监督机制，主要由政府审计机关和国家派驻企业监事来进行，内部审计对企业负责人任期经济责任履行情况实施审计监督，评价其经营业绩，管理水平，经济责任，为企业内部干部管理、考核、使用提供依据，起到评价参谋的作用。所谓的内向性，是指内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的，是企业内部多层次经营管理分权制的产物。内部审计对企业的依附性，从根本上决定了内部审计必须立足于企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业经营战略，方针目标的贯彻实施。综合言之，内部审计作为企业内控制度的重要组成部分，在激励机制中发挥有效的监督作用，越来越引起企业领导的重视与支持，内部审计的外向性和内向性特征，决定了内部审计将有广阔的发展空间。

随着我国经济体制的转型，在各级审计机关的组织和推动下，内部审计在各类企事业单位中日益广泛地开展起来。内部审计机构、审计人员在数量上有了大幅度的增加，内部审计逐步走向经常化、制度化，在企事业单位中的地位变得越来越重要。然而，也正是因为内部审计在我国是一个从无到有的过程，同时，其自身也存在着弊端，内部审计的发展存在困境。结合当前内部审计工作在我国的开展，探讨内部审计的困境及解决途径，对于充分发挥内部审计的职能作用，促进提高内部审计工作水平有着重要的现实意义。

二、内部审计的困境

目前，我国内部审计所面临的困境可以分成几个方面的，首先是主观方面的，即思想观念上的误区，影响了内审工作的发展。其次是整体素质偏低，内部审计与现代企业制度的要求不相适应。最后是机构设置不合理，审计手段落后等客观因素和环境因素的影响。以下作详述：

（一）主观方面：对内部审计的定位不准，对其职能的认识模糊。

20世纪80年代中期，在政府的直接推动下，我国内部审计逐步发展起来。起初内部审计作为国家的代言人，以监督企业经营管理行为，维护财经法纪为目的。而当前受这种观点影响，内部审计地位与政府审计地位之间，内部审计职能与国家派驻企业监事职能之间的界定就有所模糊，致使许多人认为内部审计与企业内部管理机制无关，把企业灵活经营与内部审计对立起来。这种认识，一方面使企业领导对内审工作不重视，削弱或淡化内审机构；一方面使内部审计人员有“双向”服务思想，工作目标上可操作性不强，影响内审职能的有效发挥。

（二）整体素质方面：

1．内部审计人员素质偏低，与内部审计工作的要求不相适应。

因为内审机构隶属于各个企事业单位，并受很多因素影响，客观上就造成许多审计人员不愿意从事内审工作。其主要原因是职业胜任和企业人力、物力投入的不匹配。首先，职业胜任要求内部审计人员以熟练的技能和严谨态度实施审计工作。内部审计的范围几乎涉及企业生产经营的全部领域，这就要求内审人员不断的接受后继教育，提高自己的技能。而所谓“熟练的技能”并不等于只“精通财务审计”，而是涉及各方面的知识，技能。有资料显示，在西方国家，大型企业内部审计部门往往还包括为数不少的电子计算机专家，管理专家，工程师，律师等等。而在人才紧缺的我国建立这样一个内审部门是近乎奢侈的。其次，由内审工作性质决定，各个企事业单位的内部审计机构及人员的设置不相同，其工作方法多种多样，基于这方面的原因，内部审计很难像国家审计和社会审计那样开展统一有效的后继教育，多数内审人员来自于财务队伍，专业比较单一，后继教育不足，知识结构不合理。

2．内部审计行为不规范，审计作风不扎实。

由于内部审计部门的内审人员素质不高，一些审计人员普遍存在经验主义，满足现状的思想观念，没有意识到审计经验的局限性。在当前国有企事业单位改革过程中，国有资产流失渠道多，情节严重，其中隐含着大量违反财经法纪徇私舞弊，化公为私的现象，而有些审计人员在审计过程中对被审计单位出现财务指标和资金流动的异常变动，缺乏应有的职业敏锐性，往往采取“想当然”的思维方式，进行“正确推断”。而且，内部审计人员自身也缺乏职业道德规范的制约，审计行为背离了审计目标的要求。

（三）客观因素方面：

1．内审机构设置不合理，内部审计的独立性不强，影响内审工作的权威性。

目前，国有企业普遍采取内部设置与其他业务部门平行的内审机构，直接归企业总会计师或财务主管分管并向其负责报告工作。在实际工作中，内部审计机构一般不对同一级的总公司财务部门及其它经营部门进行审计，只审二级企业；即便对总公司财务部门进行审计，通常也难以取得满意效果。内审机构的这种设置模式无论从层次，地位和独立性上来说，都是较差的。内审机构只是开展部分日常性的审计工作，不能直接为经营决策者服务，不能很好地实现审计的根本目的。而且，审计人员与被审计单位的各种利益密切相关，内审组织体制往往因利益关系制约，人际关系影响，使得内审机构及其人员工作独立性不强，不能客观、真实、公正、深入地开展工作，作出的审计决定也因管理体制上的制约而得不到有效的贯彻执行。久而久之，内部审计便失去了权威性，成了企业可有可无的职能部门。

2．内审手段落后，计算机程序，网络信息审计涉足少。

在知识经济时代，企业的各产权主体的实力由于发生了明显的变化，财产所有者的实力相对削弱，而知识资源所有者的力量增加，这必然使会计报表结构，要素等发生变化，也就使审计的资料和基础发生了变化。这需要审计人员通过对无形资产价值、构成、收益等方面进行审计，提供可靠的无形资产信息。如果审计人员对知识资产的重要性认识不足，就会引起审计重点选择的失误。网络的发展和信息系统的使用要求内部审计的重点转向系统分析，设计等方面。而当前的我国内部审计部门无论在硬件（电子计算机设备）和软件（具备计算机知识，技能的内审人员）都非常缺乏。

3．审计报告质量欠佳、不被重视，审计建议可操作性不强、执行情况较差。

因为内部审计职能不能被合理定位，内部审计部门与被审计部门所处的立场不一致，使得它们不能采取参与，合作的策略，通过审计结果的传递来作为管理和评价企业经营的手段。财务部门和其他经营部门的工作均是在同一单位负责人或董事会授权下进行的，处于同样地位的内部审计部门所提出的审计报告要被全面重视和执行有一定难度。况且，由于内部审计人员的素质不高，审计报告的质量欠佳，可操作性较差，这也给内部审计的发展带来很大的障碍。

（四）环境因素方面：

1．社会因素方面，我国内部审计的审计范围受到限制。

目前，我国内部审计的社会认可度很低，得不到社会的普遍认可与重视，而且，内部审计在审计的过程中，不可避免的受本单位的利益限制，涉足本企业经营活动有关的风险，特别是当面对领导人参与或法人违纪时，内部审计往往无能为力。有些企业将企业内部审计机构和监察合并，有的下属其他不相关部门，或干脆不设审计机构和人员，且审计部门与其他部门处于平级或下属其他部门，致使许多内部审计流于形式，缺乏自身应有的地位和威信，根本无法保证内部审计的独立性和权威性。

2．法律方面因素，我国涉及内审方面的法制不健全。

随着市场经济的发展和改革的深入，许多新情况、新问题不断出现，而且目前我国缺乏统一的内部审计准则，存在明显的滞后现象。审计对象的复杂性和隐蔽性往往会增加审计难度，没有相关的内部审计法规准则，内部审计工作要开展开来将困难重重。

3．政府因素方面，我国的企业内部审计是在政府的干预下建立的，企业缺乏内在动力。

我国的企业内部审计是政府干预下建立起来的，而不是出于企业的内部需要。企业缺乏内在动力，企业内部审计是遵命建立的。企业的经营者对企业的内部审计的性质、作用与职能认识不足，有的企业领导甚至将企业内部审计机构和人员当做异己力量，不愿意也不敢配备精通业务的人员。由于企业内部审计是企业管理的内设机构，需独立行使监督职能，但企业内部审计作为国家审计体系的组成部分，在国家审计的指导和监督下进行工作。这种双重身份，使许多企业把企业内部审计视为国家机关的“内线”和“坐探”。企业内部审计一方面受国家审计机关的业务指导，对本单位的财务收支进行监督检查，维护国家利益；另一方面又要受本单位行政领导，工资福利由本单位解决。业务工作的“外向型”与行政待遇的“内靠型”使内审人员进退维谷，很难进入角色。

4．企业内部因素方面，内审工作得不到应有的重视和支持。

我国许多企业虽设有内部审计机构，但企业领导并没有给予足够的重视，对其所提供的各种管理服务建议不予理睬，从本质上讲，内审机构成为可有可无，无关痛痒的部门。现阶段的内部审计工作，主要是事中事后的查错补漏，而内部审计的真正任务，则是通过事前的预测，为企业经营者提供必要的信息，促进经营者提高管理水平，提高经济效益。而实际上无论是经营者还是内部审计人员都没有充分重视这一点。

以上论述了我国内部审计存在的发展困境，那么，我们在实际工作中要加强那些工作来解决问题、完善内部审计呢？以下提供一些策略和措施：

三、解决问题的策略和措施

（一）首先在主观上：摆正内审位置，加强职能认识。

 内部审计的主要目的是评价组织控制以确保揭露组织潜在的风险和有效果，效率和经济地达到组织的目标和目的。目的是对管理部门意欲达到什么的总体说明，而目标则表示具体的，沿着达到目的轨迹可达到的具体要求。企业管理层意欲对一个庞大的，多层次的组织进行管理时，各层次的活动必须服从于所建立的政策、标准和程序，这些政策、标准和程序被称为是控制系统，通常叫做内部控制系统，它是用来保证组织的活动和经营得到有效控制的。大型组织复杂性的增加，增长了对控制系统本身进行监视和加强管理的需要。管理部门寻求正确制定控制系统和令人满意的发挥作用的保证，如果缺乏控制和不正确的操作，那么无论计划得多好，组织都不可能达到所订立的目标的。所以，管理部门对组织的内部控制，必须由一个特定的角色来执行，那就是内部审计。内部审计人员监视控制系统的执行，给予监督与评价，从而反馈给管理层，让管理层得到更多，更准确无误的内部管理信息，让企业从内部管理中要效益。这在市场竞争日益激烈的当今，对企业的生存与发展是至关重要的。在我国，由于市场经济的起步较晚，内部审计的发展也较缓慢，以上的内部审计职能观念并未被广泛接受，还存在认为内部审计就是国家政府派驻企业的一双监视眼的思想误区，管理层对内部审计的重视不够。而在经济全球化的呼声日益高涨的今天，我国大型组织内部审计的发展必须更上一台阶才能迎接好新经济浪潮的冲击与挑战。改变观念，摆正内审的位置，加强职能认识，学习西方大型组织的内部控制与内部审计先进方法势在必行。

（二）解决整体素质问题方面：

1．提高内审人员的整体素质，促进内审工作的发展。

随着内部审计从财务领域向经营，管理领域的拓展，内审机构在人员的构成上也是多元化的，不仅有懂财务的审计人才，而且还应配置通企业各相关业务的专门人才，选择有丰富业务经验的人员加入内部审计部门，使内部审计在企业内部控制制度中发挥更大的作用。同时，加强人员的业务培训，加快知识更新，以适应不断变化的市场规则，不断学习新法律法规的要求，以更好地提高内部审计的质量和效率。

当今社会进入知识经济时代，电子技术的普遍应用，资讯的快速发展，生产要素在世界范围内的自由流动，使全球经济形成不可分割的有机整体。特别是我国加入ＷＴＯ后，国内的企业也走向信息化，网络化，社会经济更加紧密的融入现代国际经济中。所以，新世纪的内部审计工作者必须了解和掌握机构整体运作情况，熟悉经济业务和会计业务及风险控制，了解和掌握新技术的运用，具备与各种人员进行交流和沟通的能力及综合分析判断能力，提高风险意识，更新审计的监督观念，树立面向知识经济的竞争观念，使之成为复合型的审计人才。

2．规范审计行为，防范审计风险。

坚持客观公正，严格处理处罚是规范审计行为的有效措施，有利于抑制违规乱纪，维护企业的经济利益，有利于提高审计的威慑作用，净化经济环境，从源头上切断滋生违法违纪的经济基础，有利于约束管钱，管物人员的经济行为，促进廉政建设。因此，在审计违法违纪问题的过程中，要严格按照审计程序办事，做到事实清楚，定性准确，处理适当，评价适度。只有这样，才能掌握主动，防范审计风险，更好地发挥审计监督的作用。

（三）在客观因素和环境因素方面：

1．内部审计机构合理定位的方案：

按照《会计法》和财政部《内部控制基本规范（征求意见稿）》的要求，企业应在股东下设董事会和监事会，在监事会下设审计部，审计部的设置应高于其他职能部门，审计部应对董事会负责，在业务上接受监事会的指导，这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥。

其机构设置示意如下：

董事会

监事会

总经理

审计部

总经办

经营部 其他职能部门、财务部、行政部

2．把握独立性，发挥内审职能的措施。

独立性原则是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志。无论内部审计还是外部审计，离开独立性，审计结果都将毫无意义。因此，在企业建制中，内部审计机构和人员应当保持相对独立性。内审机构应当由企业第一负责人直接领导，对其负责并报告工作，应独立于各职能部门，并对其进行监督，内审人员应与被监督对象无利益关系。这样才能保证审计结果的真实、客观、公正，才能有效发挥审计作用。当前，内部审计应突出监督、评价，服务职能，发挥监控，参谋和建设作用。

（1）适应现代市场经济条件下，企业所有制形式多元化，经营领域扩大化，经营方式多样化，经济活动复杂化的需要，通过对企业及其所属单位会计控制系统，管理控制系统，资本保全控制系统，成本费用控制系统和质量控制系统等的经营性审计监督，为促进企业改善经营管理，提高经济效益发挥日常监控作用。

（2）适应企业多层次分权管理和新时期企业（单位）负责人监督管理机制改革的需要，对企业内部分公司负责人任期经济责任履行情况实施审计监督，正确评价其经营业绩、管理水平、经济责任，为企业内部干部管理、考核、使用提供依据，发挥内审的评价参谋作用。

（3）针对企业内部的资产重组，生产力要素的优化配置和重大投资项目的科学决策发挥建设性服务作用。

3．在审计技术和方法上，要使审计手段更加先进，审计效率更高。

一方面要开展技术创新，不断改进审计技术方法，应将计算机审计方法和内部控制测评方法，统计抽样方法等先进技术方法结合起来，进一步提高内审工作质量和效率。另一方面要开展管理创新，促进审计工作效率的提高。随着现代信息技术和网络的发展，审计工作面临着技术方法的一场革命，广大内审人员要有危机感和紧迫感，尽快适应新形势的需求，逐步向现代内部审计方向迈进。

4．改进审计方法，规范审计程序，提高审计报告质量。

改进审计方法，规范审计程序。做到事后财务收支审计与事中、事前的管理效益审计结合；手工和帐表审计与计算机和信息网络审计相结合；监督评价并重，寓监督于服务之中，使内部审计有更广阔的生存空间。要在审计报告建议的质量上下工夫，做到实事求是，客观公正地反映被审计单位的概况，提出有价值有分量的审计建议；注重总结、提炼、利用审计成果，服务宏观调控。积极参与企业经营管理活动，对企业深化改革中出现的新情况新问题和经济活动中发生的带普遍性，倾向性的问题进行综合分析，提出有针对性的改进意见和措施。

5．加快有关审计法规制度建设。

当前世界上许多国家对内部审计都有专门的法律规范，国际内部审计师协会也制定了内部审计标准等，我国应抓紧制定、颁布内部审计法规和内部审计业务标准，以统一内部审计执业规范，降低审计风险。众所周知，社会上的经济行为是靠法律规范和制约的，法律法规的健全不单能使内审人员的行为得以规范，而且有效的保护内审人员不受到伤害，更好的工作。

6．改变以往的传统工作方法，充分发挥内审优势。

内部审计要从传统的事后审计转移到事前、事中审计上来，既要对企业内部的重大经营决策，重点投资项目及占用资金数额较大的购销业务实行事前反馈信息防止失误。另一方面，通过全过程的控制，通过微观审计，找出薄弱环节和存在的问题，帮助企业建立各项规章制度，完善内部控制制度，强化内部管理。

7．企业领导应转变观念重新认识内审的职能。

内审的主要任务是通过对经济评价的审计调查研究，及时向企业决策层反馈信息，增强决策者的判断性和可执行性。企业领导必须明确企业的预警系统，借助内部审计，建立健全内部管理保证体系。

8．强化内部审计工作，建立健全企业内控制度。

内部审计既是内部控制的不可或缺的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。它主要体现在一个现代企业完善、健全的内部控制系统中，必须有完善、严密的内部审计制度，独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员，它既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段，内审制度的完善是健全内部控制制度的重要内容，同时，内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见。建立健全内部控制，强化内部审计应是不可或缺的组成部分，其地位和作用显得越来越重要。

四、我国加入WTO后，内部审计的重要性和展望。

我国加入WTO后，企业实行多样化经营，进入众多以前未涉足的领域，面对实施国际化发展战略，控制链条大大延长，企业经营风险普遍增大的情况，企业管理当局要求内部审计能够提供更富建设性的服务，而内部审计以原来的方式发展，其空间已经很有限，作用也显得不大。因此，内部审计要想在提高企业管理水平和企业经济效益中担当重要的角色，发挥更大的作用，只有开拓新思路，扩大审计效果以巩固提高其组织地位。在这种情况下，内部审计应确立其为企业服务的角色。因此，在工作中内部审计要贯穿“客观公正，实事求是”和“一审二帮三促进”的审计原则，要明确监督是手段，服务才是目的，把服务寓于监督之中。既发挥“经济卫士”的基本职能，又起到“经济医生”的诊治作用。内部审计要帮助企业解决疑难问题，不能在圈外“挑毛病”，而应参与到企业管理中，审到要害处，帮到点子上，只有这样，被审单位才会理解和欢迎内部审计。

总之，借鉴西方经验，内部审计职能应该以评价职能为主，拓展以经营审计为主的内部审计作用新领域，要求内部审计人员积极行动起来，努力扩充自己的相关专业知识，革新工作方法，紧紧围绕企业经营的评估，控制，从企业的产供销，人财物，内、外贸运转及资源优化配置状况，通过审计评价企业运行效果，找出差距和不足，提出改进建议，开展审计工作，只有如此才可以为企业管理提供优质服务，使我国企业在面对入世后的竞争和挑战中不断提升竞争力，在世界经济舞台上更加发展和壮大。

资 料 来 源

1、《内部审计原理与技术》上、下册，中国审计出版社

2、田铁西，黄冬，浅谈新时期的内部审计，《审计理论与实践》2001年第1期　

3、赵元，试析我国内部审计的弊端及解决方法，《审计理论与实践》2002年第5期

4、董海军，郭晋芳，提高内审工作有效性的几点思考，《审计理论与实践》2002年第6期

5、夏艳琴，加入WTO后内审观点需改变，《中国内部审计》2002年11月

6、葛青松，企业内部审计如何应对“WTO”，《中国内部审计》2003年2期

7、黄晓萍，陈雪芬，浅谈内部审计人员的素质，《广东审计》2004年2月