当前我国农村信用社会计工作的主要难点与对策

一、当前我国农村信用社会计工作面临的主要难点

（一）农村信用社会计参与决策的职能未得到充分发挥

（二）农村信用社会计处理手段电算化程度不高

（三）农村信用社会计信息可加工性难以满足经营管理的需要

（四）部分会计人员综合会计素质能力不高

（五）农村信用社会计的会计监督不力

（六）《金融企业会计制度》（新制度）与农村信用社现行会计制度的差异

二、加强农村信用会会计工作的对策和建议

（一）健全会计机构，加强会计管理，积极推进会计职能的转变，为会计参与信用社管理提供组织保证

（二）积极实施技术创新，充分发挥现代信息网络技术的支撑作用，培育技术竞争力

（三）建立集中统一管理体制，实现信用社、间地区间的联网，减少资金在途时间，加速资金周转，提高经济效益

（四）加强会计队伍建设，提高会计人员业务素质和工作水平

（五）强化农村信用社会计监督的力度

（六）实现《金融企业会计制度》（新制度）与农村信用社的成功“对接”

内 容 摘 要

作为运营货币的现代金融企业，农村信用社会计工作的优劣直接影响着本单位的经济效益和资产安全。而会计工作具有涉及面广，处理流程繁琐，业务量大，易出现疏漏等特点。要提高工作效率，强化核算质量，防范事故差错，就应充分认识会计工作的主要特点及其应对策略。

当前我国农村信用社会计工作的

主要难点与对策

农村信用社是经中国人民银行批准设立，由社员入股组成，实行社员民主管理，主要为社员提供金融服务的农村合作金融机构。作为运营货币的现代金融企业，要在提高资金使用流动性、安全性、盈利性的基础上努力提高资金使用效益，保护资产资质比例的合理性。实行自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束努力规避金融风险，这其中会计工作的优劣直接影响着农信社的经济效益和资金安全。而会计工作具有涉及面广，处理流程繁琐，业务量大，易出现疏漏等特点。要提高工作效率，强化核算质量，防范事故差错，就应充分认识会计工作的主要特点及其应对策略。

一、当前我国农村信用社会计工作面临的主要难点

（一）农村信用社会计参与决策的职能未得到充分发挥

1、农信社会计参与决策管理的职能未得到充分重视，受传统观念束缚和惯性思维的影响，农信社会计工作仍定位于反映和监督，会计工作主要限于操作性的账务处理，很少参与农信社的经营管理。

2、在农信社各项业务工作中，通常以计划、信贷、筹资部门的意见作为决策依据，缺乏对会计资料进行动态考查和分析，会计资料的重要性未被充分认识。

3、由于农信社经营范围和分工方式的局限，使会计职能得不到充分发挥。目前的农信社主要是以经营存贷款业务为主，利润来源主要是存贷款利差。其贷款来源由资金计划部门和筹资部门组织管理，贷款的发放由投资信贷部门管理，会计部门只是被动地处理存、贷款业务的结算工作，这种分工方式使得农信社在进行经营决策时，很少考虑会计部门的意见，致使会计部门参与决策职能得不到有效发挥。

（二）农村信用社会计处理手段电算化程度不高

从表面上看，目前电子计算机的应用较为普及，但主要是表现在一线服务，即对日常业务的上机处理上。

1、会计应用系统不完善，上机业务品种不齐全。经调查，许多基层农信社会计网点长期人机并行，不能甩掉手工操作。如在西宁地区农信社的会计业务上机网点中，几乎全部存在人机并行的现象，所开办的业务未能全部上机，不少分户账通过人机合并后方能做到综合平衡，有的业务长期由人工控制，工作难度较大。

2、计算机在搜集信息、传输数据方面准确、快捷、高效的功能没有得到发挥，如会计信息的搜集、传输、处理仍然是依靠手工操作规程，不仅信息量有限，而且准确性、及时性不高。

3、对现有电子计算机的利用不充分，仅停留在一般的键盘操作上。经调查，大部分上机网点，电子计算机的运用仅限于部分业务的键盘操作和日终结账，而在资料的存储、综合统计比较分析、趋势预测等方面的综合管理功能大都没有开发和利用。

（三）农村信用社会计信息可加工性难以满足经营管理的需要

1、由于农信社会计经营机构的相对分散，点多线长，对会计信息的集中处理相对迟缓，造成时效性不高。

2、由于会计应用系统对会计科目只能在二级科目基础上进行分类，从而无法对会计信息在监督、控制、预测方面进行深层次的分析加工，难以满足农信社经营管理活动的需要。

（四）部分会计人员综合会计素质能力不高

随着电子化业务的不断发展，资金的核算程序、核算方法、管理制度有了质的变化，这就需要业务人员不断更新知识，掌握新业务技能。

1、目前仍有部分业务人员掌握新知识，新业务的程度远远不能适应业务的发展，具体体现在对新系统、新知识了解不深，业务规程操作不熟练，操作规定遵循不实，业务技能单一，缺乏既懂计算机又懂会计的复合型人才，导致业务处理各环节中潜伏着风险，也制约着农信社会计工作向纵深处发展。

2、部分会计人员对政策、法规和制度认识、学习不够，工作责任心不强，存在有章不循，违章操作现象，造成账务差错和经济损失。既影响会计工作整体质量，又影响经营效益。

（五）农村信用社会计的会计监督不力

会计监督是会计的基本职能之一，它是利用货币计价对单位经济活动的全过程进行全面，综合的监督。由于农信社现在正处于转换经营机制的过程中，内部自我约束机制尚未形成，存在财务管理混乱，资产流失和核算失真等现象，这与会计监督乏力不无关系。

1、内部控制不严，引起资产流失。在内控制度的建设上具有一定的随意性，哪个环节出现了问题，就急忙总结教训在哪里修补，头痛医头，脚痛医脚，不利于会计人员对内控制度进行全方位的学习和落实，也不利于相关部门对内控制度的执行情况进行监督检查和评价。会计监督是内部控制的一个重要内容，但在实际工作中，会计监督起不到应有的作用，造成严重的经济后果，如贪污、挪用公款、账目不清，出现过多呆账，引起资产流失。

2、领导授意和追求小团体利益，造成会计监督弱化。由于会计人员在组织上隶属于其所服务的农信社，因而在履行会计职责时，首先考虑的是农信社利益，习惯于按照领导的授意反映财务状况和经营成果。

（六）《金融企业会计制度》（新制度）与农村信用社现行会计制度的差异

农信社现执行的财务会计制度一类是人民银行制定的《农村信用合作社会计基本制度》（银发[1998]524号），另一类是由国家税务总局和人民银行联合下发的《农村信用合作社财务管理实施办法》（国税发[2000]101号）。而新制度与农村信用社现行的财务会计制度差异主要表现在。

1、新制度会计核算原则更加详细完善。与原有农信社所运用会计制度相比较，新制度在各类业务核算，财务报告和评价，会计内部管理等方面更加详细完善。因此，对新制度的学习、理解、掌握等都需要有一个循序渐进的过程。

2、贷款分类的不同。现农信社多实行正常、逾期、呆滞、吊帐的贷款形态分类，对当前信贷资产管理上有一定的局限性。而新制度实行的贷款风险五级分类法，即正常、关注、次级、可疑、损失。更能体现农信社在信贷资产上遵循的安全性、流动性、效益性原则。

3、新制度谨慎性原则的运用更加充分。新制度能够反映出金融企业的财务状况，经营成果和现金流量，充分体现出会计谨慎性原则，基本上实现了与国际惯例的接轨，防范金融风险具有重要意义。

二、加强农村信用社会计工作的对策和建议

（一）健全会计机构，加强会计管理，积极推进会计职能的转变，为会计参与农村信用社管理提供组织保证

1、领导重视，把会计工作参与决策职能摆上议事日程。领导要真正重视会计工作，提高会计工作人员的地位，多听取会计部门的意见和建议，将会计部门提交的财务报表、财务分析、建议等用于决策，提高会计部门在重大事项中的发言权和建议权，激发会计人员参与决策的积极性。

2、转变会计职能，深化会计作用，建立农信社经营预测系统。作为以效益为中心的金融机构，其经营成果最终要反映在财务状况上。会计部门要充分利用现行的经营资料，采取科学的方法，对利润、成本、资产结构、收入等进行预测分析，确定切合实际的利润、成本、资产、负债、收入、费用等经营目标。

3、建立经营决策系统，提高经营决策水平。会计人员要在预测分析的基础上就有关经营事项拟定各种备选方案，以便管理人员选出最佳方案。如按照资金性质和规定利率进行负债成本率测算，对经营所需资金进行决策分析，按照资产结构，依照量、本、利分析法，对资产单一化经营和多元化经营进行决策分析，实现资产的流动性、安全性和效益性的互补配置。

4、建立成本控制系统，降低成本支出。成本是农信社经营活动的一项重要综合指标，是实现经济核算的重要内容，应在统一计划、统一领导下，以财务会计部门为主建立成本控制系统，确定成本控制指标，监督成本形成的全过程，了解指标实施情况，及时纠正偏差，使各项费用支出不仅合理必要，而且都在成本控制指标之内。

（二）积极实施技术创新，充分发挥现代信息网络技术的支撑作用，培育技术竞争力

加快农信社电子化、网络化建设，加大资金投入力度，为培育农信社的核心竞争力提供技术支持。充分挖掘现有设备的潜力，发挥其最大的效率，大力开发各种电子货币，发展银行卡业务，实现各种电子货币功能的兼容，最大限度地方便客户，在保证传统业务稳定发展的基础上，努力实现传统农村金融机构向电话银行、网上银行的转变，并通过完善运行管理机制，力求使电子银行业务平台逐步发展成为一个集信息发布、业务咨询、业务处理、客户关系维护等为一体的综合数据库。

1、进行统一规划，建立完善的农信社电脑网络。对会计电子化发展进行统一规划，制定完善的规章制度及专业操作规范，充分详细地搞好系统设计并组织实施。首先各农信社内部尽快做到：建设规划统一、技术标准统一、设备选型统一、软件开发统一；其次，根据经济发展需要，逐步做到全国农信社之间统一规划，真正建立起现代化会计体系，提高会计工作电脑化、网络化水平。

2、建立数据处理中心，实现数据共享。利用电脑网络，以会计数据为源泉，建立相关专业的源数据信息和派生数据信息系统。内部的业务管理部门通过联网终端监控和收集数据，同时又将自身形成的汇总分析数据信息载入数据库中，以便决策者实时掌握全面经营活动情况，提高经营管理水平。

3、建立会计管理信息系统，将会计电脑系统与各项业务处理的电脑系统相连接，使业务的处理过程同时也成为会计明细核算的过程，使业务经营与明细核算相结合，从而减少业务处理的过渡环节，加快会计核算速度，提高会计核算质量。通过技术创新和充分利用信息网络技术，实现内部信息共享，避免不同产品开发中的重复投入，这样就有利于迅速组织力量和资源，以互动方式在系统内进行交流，加快产品创新过程。

4、加快会计电算化人才培训的步伐。实现会计电算化，人才是关键，要采取积极措施，多层次、多形式、多渠道地培养会计电算化人才，特别是既懂计算机又懂业务的复合型人才，使广大会计人员都能熟练操作电子计算机，提高电子计算机应用水平。

（三）建立集中统一管理体制，实现农村信用社间地区间的联网，减少资金在途时间，加速资金周转，提高经济效益

1、打破原有的清算系统格局，加速资金融通，发挥资金汇划清算系统的巨大优势，实现农信社间地区间的联网，减少资金在途时间，加速资金周转，提高经济效益。

2、建立集中统一管理体制，形成核算制度、核算账务、核算软件三统一的运作模式。重点实现营业机构对公、储蓄、出纳业务一体化和综合化。强化集中监督职能，提高经营管理水平，实现管理体制从分散向集中统一转变，营业网点从功能单一、贪大求多，向小型综合电子联网远程终端的转变，营业网点和柜台服务由专业分割向综合性转变，会计核算要素由分散的人工管理向集中的计算机管理转变。

3、要加快电子化建设进程，尽快实现网络化，通过一个城市的联网向一个区域性或一个省内联网发展，最后实现全国农信社结算业务的全面联网。

（四）加强会计队伍建设，提高会计人员业务素质和工作水平

会计核算的性质和特点决定了会计人员必须具有较高的政策水平，良好的职业道德，全面的业务知识和技能。为此，必须在强化会计队伍建设，提高会计人员素质上下功夫。

1、抓职工思想教育和法制教育，把对全体会计人员理想信念、职业道德、遵纪守法教育同企业经营理念，员工行为规范教育结合起来，培养和树立正确的人生观、价值观和敬业奉献精神，强化法制观念、制度观念，不断提高会计人员政治和业务素质，提高遵纪守法、按章办事的自觉性。

2、抓业务培训，以新业务、新知识、新技能为主要内容强化会计人员的专业技术培训和岗位技能训练，使会计操作人员的业务技术能由单一型向一专多能型转变，积极为客户提供最优质服务。

3、要积极利用现成条件，充分挖掘现有机构、人员、计算机联网的潜力，扩大会计业务的范围，在经营存、贷款和结算业务的同时，积极开办代理业务，如代收、代付业务，代理发售和兑付国家债券业务，代理发行企业债券、股票等业务，扩大资金业源，增加手续费收入，提高经济效益。

（五）强化农村信用社会计监督的力度

农信社内部控制要达到确保国家的法律、法规和中央银行监管规章的贯彻执行，就必须健全内控机制。《中国人民银行法》、《商业银行法》、《票据法》等相继颁布实施，中国人民银行近两年又颁布了多部金融法规、规章，这些都是经营活动的准则。农信社建立和完善内部控制制度，必须遵守和符合这些法律、法规，在合法、合规的前提下，制订和完善内部业务政策，操作规程和各项经营管理制度。

1、进一步建立健全和贯彻落实内部控制制度。农信社应完善内部控制制度，建立健全各项监督措施，通过对货币资金和财务的控制，有效制止浪费，防止各种贪污和舞弊行为。通过对会计处理程序的控制，提高会计纪录的真实性、准确性和完整性。提高管理者对内部控制制度的认识，注意选用和培养称职的会计人员，减少错误和弊端的发生，以达到监督和控制的目的。

2、营造良好的会计监督环境。农信社决策者要对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，通过有关制度委托，授权会计机关、会计人员按章办事，严格把关。重视内部会计监督制度建设，支持、保证会计机构、会计人员依法履行职责，帮助会计人员解决工作中遇到的困难和问题，为实行会计监督创造一个良好的环境。

3、实行恰当的职责分离制度。要从防范会计风险的角度出发，设计科学的岗位责任制，贯彻制约、不交叉的作业原则。一是会计核算人员与联行人员相分离，会计核算人员不经办联行业务，联行人员不记载会计账务；二是联行人员与收发人员相分离，联行往账经办员不办理发信（电）业务，联行来账经办员不办理来账对账业务；三是严格执行印、押、证三分管制度，离岗交接做到平行不交叉，有条件的农信社可实行定位交接；四是管理人员不上机进行业务操作，业务人员不参与运行管理；五是记账与复核业务相分离，账务差错，换人查证；六是账务人员与监督检查人员相分离，账务人员不参与检查业务，监督检查人员不从事会计账务处理。

（六）实现《金融企业会计制度》（新制度）与农村信用社的成功“对接”

新制度的出台，加大了金融企业会计制度改革力度，为加快会计监督体系建设步伐，建立良好顺畅的金融信息披露机制创造了条件。

1、新制度应充分考虑税收政策的制定。如呆账准备提取范围和比例发生变化，抵债资产核算方法发生变化，应收利息核算方法发生变化等，建议国家税务总局与银监会在新制度框架内制定农信社适用的制度。

2、对呆账准备金的计提应在新制度中予以明确。新制度在规范呆账准备金计提方法，遵循稳健性会计原则方面较以前都有很大的改进和突破。但其面临的主要问题会计与税务的协调应根据农信社的现状。

3、建立全面的信贷资产质量分类体系。新制度制定农信社不仅要建立信贷资产分类体系（按五级分类），而且要建立非信贷资产分类体系，全面掌握非信贷资产中的风险损失情况。

4、实施财政补贴。鉴于农信社的服务对象主要是农业、农村和农民，对农信社因执行国家宏观调控任务及落实国家扶贫政策带来了财务亏损，国家财政应予以补贴。

5、减免税优惠。针对农信社的实际，国家应考虑实行免征所得税，降低营业税税率的办法，使其逐渐消化历史包袱。

当前，我国农村信用社改革正加快步伐，向纵深推进，整体铺开。作为农村金融主力军和联系农村千家万户的金融纽带，农信社在支持“三农”中具有不可替代的作用。农信社经营管理的最大目标是追求社会效益和部门效益的完美结合。经营与发展是农信社永恒的主题，而自身效益优劣又是经营与发展的核心，犹如建房之基、铺路之石非常重要，效益不佳则支农、经营、发展等都失去了坚实的保障。因此，农村信用社会计工作必须尽快规范和完善，会计工作的职能必将发生根本性转变，经营方式由粗放型走向集约型，核算手段由人工化走向电算化，工作程序由习惯走向规范化、法制化，业务范围由单一化走向多元化，从而使得会计工作不仅能够体现反映、监督的职能，更重要的是发挥控制、分析、预测和参与决策的效能，使会计工作真正由表面的“操作型”转向内涵的“管理型”，为我国农村信用社健康发展，更好地服务于“三农”建设发挥积极作用。

参考文献：

1、《农村信用合作社会计基本制度》（银发[1998]524号）

2、《农村信用合作社财务管理实施办法》（国税发[2000]101号）

3、《中国农村信用合作》（西南财经大学出版社出版 作者：张功平 时间：2004年6月26日）

4、《金融企业会计制度》（中华人民共和国财政）

5、《中华人民共和国会计法》（中华人民共和国财政）