借鉴西方银行管理经验提高我国商业银行财务管理水平

 (一）、集约化经营和扁平化管理有待加快

 （二）、成本管理理念有待进一步加强，财务会计和管理会计有待进一步分离

 （三）、缺乏财务管理手段

 （四）、各项财务指标有待提高

 (五）、国内商业银行还未能建立管理信息系统

 三、启示与借鉴

 （一）、加快扁平化管理改革进程

 （二）、树立积极的经营观念

 （三）、及早进行财务管理制度改革和实施新的会计核算制度

 （四）、尽快建立完善的管理信息系统，对商业银行各项经营活动实时监控

内 容 摘 要

 2001年12月我国正式加入世界贸易组织，我国金融业也将于2007年1月1日对外全面开放。面对对外全面开放的时间越来越近和实力强大的外国银行的竞争，我国商业银行将如何面对。本文通过对西方银行财务管理的体制、理念、方法、手段、指标的分析，对比我国商业银行财务管理的现状，进而得出相关启示：应借鉴西方银行管理经验，通过加快扁平化管理改革步伐、树立积极的经营观念、进行财务管理改革和实施新的会计核算制度、建立完善的管理信息系统等措施和手段，才能提高我国商业银行财务管理水平，增强自身的实力，在激烈的竞争中立于不败之地。

 关键词：金融业开放；扁平化管理；经营观念；会计核算；管理信息系统 

借鉴西方银行管理经验

提高我国商业银行财务管理水平

2001年12月我国正式加入世界贸易组织，并承诺我国金融业在5年内将对外全面开放。这意味着我国银行业将于2007年1月1日直接面对实力强大的外国银行的竞争，也意味着我国银行业必须加快改革步伐以适应新形势的要求。较长时间以来，我国银行业的改革相对滞后于其他行业，当其他行业全面执行新会计核算制度、股份制改革、完善公司治理结构全面向国际接轨的时候，我国银行业会计核算还停留在收付实现制上。近年来，随着改革步伐的加快，我国商业银行会计核算观念、经营管理理念有了很大的变化，经营绩效有了很大提高，但依然落后于其他行业，与西方商业银行相比更存在着相当大的差距. 西方商业银行经过长期的发展,建立了比较完善的财务管理体系,有丰富的财务管理经验和科学的财务管理手段，值得我国商业银行学习和借鉴。

一、西方商业银行财务管理的优势

 （一）、西方商业银行财务管理体制较完善。在组织结构上，西方商业银行有较严密的组织结构，对其分支机构的财务主管实行“垂直管理”和“双线负责制”。各级分支机构的财务负责人分别由总部或地区性总部的财务领导人垂直管理，实行业务上的专门领导。同时各分支机构的财务主管，一方面负责本机构内部所有的财务事务，协助本机构负责人开展工作，参与本机构的重要决策；另一方面也要对上级财务领导人负责，贯彻执行上级的有关政策，监督本机构的所有业务活动，向上级报告本机构重大业务事项和重要的经营管理活动。分支机构的财务主管一般由上级财务领导人任命和考核，在全行范围内统一调动和安排工作，薪酬由上级总部管理。这样，各级财务主管就起到承上启下的作用，把整体的业务经营和管理活动联系起来，为总部提供较可靠的决策信息。

 （二）、西方商业银行有一套成熟、高效的现代财务管理方法。西方商业银行在长期的发展过程中，经过长期积累，在经营管理中形成了非常明确的成本管理理念，实现了从财务会计到管理会计的改变，实现了从成本控制向全面成本管理的转变。为实现“利润最大化”目标，西方商业银行不断创新，树立了明确的成本管理理念，对成本的核算实行全面成本管理，提高经营效益。商业银行成本主要包括利息支出、营业费用、税金支出、损失准备和减值准备等，其中营业费用又包括员工费用、折旧及摊销、业务及管理费用支出等。传统的成本控制主要由财务部门负责，采取减少预算、节约开支、节约费用等方法，而现代商业银行的全面成本管理原理和科学技术，以效益为中心，依据经营管理活动的各层次、各品种、各环节的业务特征和成本收益情况，进行全方位调节和控制的现代管理方式，实现成本开支从源头控制，事前预测成本、控制成本。在现实的管理中，西方商业银行以稳键的经营理念，在搞好服务和控制风险中实现收入最大化，他们非常注重资源的配置，努力控制成本开支，集中有限的资源支持能带来效益的业务品种的市场拓展；扁平化管理的特点突出，既减少了管理层次，又提高了效益，大大节约了固定成本开支；经营网点的设置较多地体现为无形的网点，业务种类多、人员多的综合性营业网点相对较少，而自助银行、ATM和网上银行较为多，人员费用得到很大节约；业务产品都实行核算风险、核算成本和核算收益，成本核算的观念贯穿于整个业务经营和管理活动中，对成本进行全方位、全过程、全员的管理和控制。

 （三）、西方商业银行有较灵活的财务管理手段。西方商业银行起步较早，处在较发达的社会，他们在建立管理信息系统和金融产品定价上占有很大的优势。西方商业银行普遍建立了管理信息系统，对管理会计、成本管理、资产负债管理等都起到很大的支持，操作起来方便；西方国家有活跃的金融市场，西方商业银行享有自主的定价权，推出的金融产品如资产负债、中间业务等收费可以自主决定，利率风险可以通过金融工具来实现套期保值，银行可以经营证券、保险业务，这些条件都为西方商业银行进行成本管理、资产负债管理等提供了良好的市场环境。

 (四）、西方商业银行的各项财务指标都较高。西方商业银行对自身机构进行综合评价时广泛使用的方法--“骆驼评级体系”（AMEL），该法从资本充足性、资产质量、管理水平、盈利能力、资产流动性五个方面进行比较分析。

 1、资本充足性。1988年巴塞尔资本协议和巴塞尔委员会发布的2001年新巴塞尔资本协议强调，综合考虑各种风险的充足的资本储备是银行风险管理的第一支柱，包括信用、市场和操作风险的最低资本充足要求仍就为8%。西方商业银行资本充足率普遍达到了新资本协议的要求，平均在10%以上，核心资本充足率大于5%，其中全球最大的100家商业银行资本充足率超过11%，核心资本充足率超过7%；在亚洲地区，目前香港当地银行平均资本充足率为16%，新加坡银行平均资本充足率为12%，日本略低。资本充足率高，抗风险能力就强。

 2、资产质量。资产质量是评价金融机构总体状况的一个重要指标，资产质量会影响金融机构的经营活动、盈利能力和投资者与公众的信心。由于西方商业银行有较完善的预警机制，普遍建立了管理信息系统，风险管理水平较高，对各种风险能及时作出反应，有效地抑制了不良资产的产生，同时提取了足额的呆帐准备，资产综合质量高。

 3、盈利能力。与其他公司一样，金融机构必须通过取得足够的盈利来生存和发展，盈利能力的高低是财务指标的主要内容。西方商业银行不论是平均资产收益率，还是平均资本收益率都比较高。从收入结构来看，西方商业银行中间业务利润占整个总利润的40-60%。据了解，德国商业银行60%以上的收入来自中间业务，美国花旗银行等20家大银行的中间业务占比在70%以上，英国最大的商业银行巴莱克银行中间业务的利润弥补全部支出的73%。另外，在资产流动性和管理水平方面，西方商业银行也做得很好。非常重视资产流动性管理，有效地防范了包括融资成本上升的风险、不能兑付储户取款要求的风险、不能在到期日对其他债务进行偿付和不能以合理的成本及时结算头寸的风险等。

 二、我国商业银行财务管理的现状

 长期以来，我国商业银行财务管理体系是与经营管理体系完全对应的，一级机构对应着一级会计主体，并以网点为基本核算单位，这种“网点-县（市）支行-地市分行-省分行-总行”的财务管理体系，在随着银行综合改革的推进，充分暴露出种种问题，阻碍我国商业银行的竞争力、经营管理水平的提高。加入WTO以后，面对外资银行挟雄厚的资本和先进的管理技术即将进入我国市场的压力，我国商业银行高层管理者已认识到，要把我国商业银行改造成为现代化金融企业，必须建立与现代公司治理机制相配套的财务管理体系。近年来，随着新技术和经营理念的更新，我国商业银行业务的发展和经营绩效都取得了长足进展，其中，国有商业银行改革尤其成效显著。2004年四家国有商业银行经营绩效都达到历史最高水平，发展势头不错，但我国商业银行财务管理体系与西方商业银行相对比，整体还相对落后，财务管理方法和手段急需进一步改进。

 (一）、集约化经营和扁平化管理有待加快。随着金融体制改革的加深，我国商业银行财务管理体系也作了很大改进，由原来“网点-县（市）支行-地市分行-省分行-总行”的财务管理模式改为“县（市）支行-地市分行-省分行-总行”，减少了很多中间环节，更便于对各类资金和各类业务进行监督。虽然在模式上已作了改进，但在实际财务管理活动和财务管理人员安排上还没有发挥出扁平化管理应有的效果，财务管理人员在经营活动中参与度不够，没有发挥其应有的出谋划策的作用。没有财务管理人员的深入参与，全面成本管理理念也无从谈起。

 （二）、成本管理理念有待进一步加强，财务会计和管理会计有待进一步分离。从西方商业银行先进经验看，将对外报告为主要目的财务会计和对内管理为主要目的管理会计分离是一种趋势，在加强全面成本管理理念的过程中，发挥管理会计的作用至关重要。虽然我国商业银行管理高层都已认识到管理会计的重要性，并采取了一些积极措施，但由于受观念和技术力量的制约，很多预算管理没有过程控制，分产品和分客户核算等还难以实现，无法细分成本收益，经营管理工作难以细化，对集中有限的资源支持高收益的市场的决策带来一定的难度。同时，市场上还存在一种片面追求市场份额和即期效益的不成熟的做法，资源配置还很不合理。

 （三）、缺乏财务管理手段。目前，我国利率和收费还处在管制时期，金融衍生工具还处在研究阶段，监督当局对银行实行严格分业务管理。虽然近年来作了改进，规定了利率可以在一定范围内上下浮动，商业银行可以组建基金公司、可以代理保险业务等，但其开放程度还很有限，管理方法还不成熟，还不能有效规避各种风险，如利率风险、市场风险。近几年我国商业银行曾购入较多被认为最安全的国债，由于市场加息的原因，已造成较大损失。

 （四）、各项财务指标有待提高。如果按目前国际通行的骆驼评级法（CAMEL）对我国商业银行进行分析，各项财务指标与西方商业银行的差距较大，特别是在资产质量、管理水平、盈利能力、资产流动性等方面存在的差距更加大，抗风险能力还很弱。根据中国银监会对外公布的数据显示，2004年12月末，包括城市商业银行在内，资本充足率达标（8%以上）的商业银行由年初的8家增加到30家，达标行资产占比相应从0.56%提高到47.53%；主要商业银行不良贷款余额比年初减少3946亿元，较年初下降了4.56个百分点，已降至13.2%。我国商业银行的收入来源主要是利息收入，其他营业收入与资产的比例远低于西方商业银行。根据统计显示，我国几家国有商业银行的中间业务收入占比只有10%左右，其中最高的是中国银行，但也不超过18%。目前由于我国金融业还处在弱势，管理高层决定，我国暂时不执行新巴塞尔资本协议的有关协议。

 (五）、国内商业银行还未能建立管理信息系统。在财务管理过程中，管理会计、成本管理、资产负债管理等都需要管理信息系统来支持，先进的财务管理方法需要有先进的管理信息系统来支持。目前，国内商业银行的技术力量大部分都投入到新产品的开发上，管理信息系统的建设相对落后，不能及时提供更有用的数据，也就不能实现成本收益的实时监控。虽然国内商业银行管理者也认识到建立管理信息系统的重要性，但由于受技术力量和市场环境的制约，仍然还停留在探索阶段。

 三、启示与借鉴

 提高我国商业银行财务管理水平是一项相当艰巨的任务，与西方商业银行相比，我国商业银行在经营理念、财务管理体系、人员培训、公司治理结构、管理信息系统等方面，还有许多基础工作有待完成。我国商业银行要具有先进的管理水平，无疑要经历一个长期、艰苦的过程，特别是国有商业银行的转型，会是一个任重道远的过程，其主要面临的挑战是要真正树立银行价值最大化的经营理念、建立以资本为核心的风险和效益约束机制、引导和约束经营行为。我国商业银行必需把工作重点从追求市场份额和即期效益转移到创造价值上来，这就要求商业银行必须推行全面财务管理理念，建立键全的全方位的风险管理体制，按照集约化经营原则，以客户为中心重组银行业务，逐步实现业务垂直化管理。总之，为提高我国商业银行财务管理水平，就必须做好如下方面工作：

（一）、加快扁平化管理改革进程。我国商业银行在传统的组织结构上，它是由总行、一级分行、二级分行、支行、网点五个层级组成的结构，这种组织结构因其层级多、运作效率低、经营成本高、风险大等弊端，促使管理层进行调整组织结构，减少组织层级和增加管理幅度，把金字塔式的组织结构“压缩”成扁平式的组织结构。这种扁平化组织结构有利于信息迅速和透明地传递，减少信息传递的损耗和变形；可以使更多人员充实到一线，合理配置人力资源；可以命令统一，指挥一致，增强组织的灵活性和适应性，从而有利于控制内部风险，降低经营管理成本。1998年以后，包括四大国有商业银行在内的各家商业银行开始实行总分行制度，有组织有计划地实行扁平化管理改革，撤并一大批县级网点。目前，除中国农业银行外，其他三家国有商业银行的县级网点基本都已撤出。从近年来的有关资料显示，这种做法使国有商业银行的绩效有很大好转，控风险能力得到提高，整体实力得到增强，在国际上的地位不断提升。随着对外全面开放的期限的临近，我国商业银行必须加快扁平化管理改革进程，增强整体实力，才能有资本在对外全面开放后与外国银行展开竞争。

（二）、树立积极的经营观念。

 风险管理观念。不论是政府决策者，还是商业银行管理者，都认识到我国商业银行的资本充足水平不高，若把现有资产质量因素考虑进内，资本就显得更为不足，毫无疑问，资本不足确实是影响我国商业银行未来顺利发展的主要障碍之一。但我们也必须清楚地认识到这样一种因果关系：即风险管理薄弱是因，资产质量差和资本不足是果。要解决资本充足率偏低的问题，短期内虽然通过政府注资、不良资产剥离、重组上市和发行次级债等办法来收到“立竿见影”的效果，但长期而言，还不如让他们自行“造血”的功能键全起来并长期保全和保养好这一“造血”的功能。要扫除影响我国商业银行未来顺利发展的障碍，就应从根本上解决风险管理不善的问题，风险管理薄弱是我国商业银行的病根。做法上可以借鉴现代银行管理经验，建立和完善风险控制管理体系，在规范进行贷款五级分类的基础上探索更严格的风险识别和拨备提取制度；实行经济资本管理，强化资本对风险和效益的约束，实现稳键经营，防止盲目扩张。

 资本约束观念。资本是最后抵补风险损失的手段，对商业银行的稳键经营具有重意义。2004年3月1日起，《商业银行资本充足率管理办法》开始实施，银监会要求商业银行最迟在2007年1月1日达到最低要求（资本充足率不得低于8%，核心资本充足率不得低于4%）。商业银行只有加强资本充足性管理，努力提高资产质量，大力发展中间业务，减轻资本占用压力，形成多元化的收入和盈利结构，才能保持长期可持续的发展。商业银行应尽快地形成资本约束观，及时调整自身的经营行为。

 成本效益观念。商业银行在作出某项经营管理决策、推出某种产品或服务时。要科学客观地衡量需要付出的成本和可能带来的收益，只要收益足于抵补成本时才应予以施行。要做到这一点，商业银行有必要实现分部门、分客户、分产品的成本收益核算。当然，银行的成本和收益既有短期的、也有长期的，既有有形的、也有无形的，对于一些无形的、长期的、难于量化的成本收益，应当综合衡量，通盘规划。对于以杠杆经营为特点的商业银行，收益增加的空间通常较小，而成本节约的空间则大得多，因此，厉行节约应当成为成本效益观念的重要体现。

 （三）及早进行财务管理制度改革和实施新的会计核算制度。1999年10月后，当《会计法》、《企业会计制度》相继出台，其他行业的企业都执行新的会计核算制度的时侯，作为中国重要企业的银行，特别是国有商业银行则显得很迟疑，落实和执行新会计制度总是慢半拍。2001年11月27日，财政部发布了新的《金融企业会计制度》，但暂在上市的金融企业范围内实施。随着对外全面开放的日子越来越近，随着国有商业银行股份制改革的深入，商业银行监管标准的日益国际化，我国商业银行会计制度的改革和建设日显重要。执行新的《金融企业会计制度》，能规范金融活动的资金核算，减少内部操控会计报表的现象，真实地反映银行企业的财务状况，加强信息披露工作，提高信息透明度，发挥市场对经营管理的监督约束作用。同时也能促进提高财务管理水平，加快向国际接轨。

 （四）、尽快建立完善的管理信息系统，对商业银行各项经营活动实时监控。管理信息系统是一个将生产和经营中的各种内、外部信息进行收集、加工、整理、传递，并有序地存储，以用于管理和决策，使企业增效的系统。其重要性日益被了解并被加以应用。新巴塞尔资本协议中引入了计量信用风险的内部评级法，其对风险类别、要素、权重作了明确的规定，这些都要求采用内部评级法的银行不但要建立各种风险识别、风险计量和风险控制的模型和工具，开发相应的风险管理信息系统，为风险管理决策提供技术支持。因此，我国商业银行要想跟上国际形势和执行新巴塞尔资本协议的有关规定，设法尽快建立完善的管理信息系统，并对商业银行各项经营活动实时监控，就显得非常紧迫和必要。

参 考 文 献

 一、《金融时报》理论周刊第191期、313期

 二、中国工商银行会计结算部，《改革会计核算体制的初步尝试》，《金融会计》2005年1月

 三、孙芙蓉、赵耀，《超越 “新巴塞尔协议”——访穆迪KNV总部主管研究和产品管理的董事总经理包泽富博士》，《中国金融》2004年第20期

 四、田瑞璋，《借鉴新资本协议 提高我国商业银行风险管理水平》，《中国金融》2003年第18期

 五、章宁，《抓住时机深化改革调整结构抵御风险》，《中国金融》2003年第16期

 六、王国刚，《中国银行业的治理结构》，《农村金融研究》2003年第8期

 七、邹宏员主编，《金融风险管理》，西南财经大学出版社，2004年12月