农村信用社会计内部控制现状及对策

论文摘要--------------------------------------------------3

一、农村信用社内部控制的含义，加强农村信用社在会计领域内部控制的现实意义----------------------------------------------4

（一）内部控制定义----------------------------------------4

（二）加强农村信用社在会计领域内部控制的现实意义----------5

 1、是央行实施有效监管的要求----------------------------5

 2、是农村信用社走出困境，提高竞争能力的需要------------5

 3、是顺应市场经济发展、深化内部改革的需要--------------6

二、金融领域内部控制的研究现状----------------------------6

（一）银行业内部控制理论现状------------------------------6

（二）农村信用社内部控制研究成果--------------------------8

三、农村信用社会计内部控制的现状--------------------------8

重经营、轻管理，不能体现会计内控应有的地位----------9

制度建设不健全，相互制约力差------------------------10

从业人员素质良莠不齐，影响业务处理质量--------------10

对新业务的发展，相应的内部控制机制未能及时跟上-----11 

稽核职能弱化，监督力度差---------------------------11

四、健全农村信用社会计内部控制的对策---------------------12

（一）充分认识会计内部控制的重要性和紧迫性，设置科学的操作规程-------------------------------------------------------12

（二）加强对重要环节、重要岗位的控制---------------------13

（三）强化会计内部检查监督制度---------------------------14

（四）建立一支素质高、业务精、管理能力强的会计管理队伍---15

（五）强化稽核工作的管理---------------------------------16

(六) 提高计算机业务系统的可稽核性-----------------------16

（七）正确认识金融电子化带来的挑战，提高安全性-----------17

内 容 摘 要

论文摘要：内部控制是金融机构防范金融风险的基础，会计内部控制是信用社内部控制的重要组成部分和核心。在目前银行业竞争异常激烈的今天，如何在抓好外部业务拓展的同时练好内功，在注重效益的同时，控制风险，加强内部管理是我们农村信用社不得不思考的问题。本文将通过分析信用社会计内部控制的现状，结合银行业经营发展和内控发展的趋势，提出一些自己的看法以供探讨。

关键词：内部控制 农村信用社 会计内控现状 对策

农村信用社会计内部控制现状及对策

金融2003届 杨晓敏

 农村信用社从一九五四年成立以来，从一个中国最基层的专门为农民服务的金融机构，经过半个世纪的风风雨雨，现在已成为一个定位为服务农民、农村、农业“三农”为对象的中国最普遍的农村金融机构。面对目前激烈的金融市场，农村信用社要生存、发展，必须要在定位发展的基础上，加强内部管理，防范风险，以取得持续发展。因此，如何加强内部管理是农村信用社面临的一个重要课题。

 

一、农村信用社内部控制的含义，加强农村信用社在会计领域内部控制的现实意义。

 （一）内部控制的定义

内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。那么什么是金融机构内部控制呢？目前在国际金融界中尚无统一的定义，即使巴塞尔银行监管委员会发布的《有效银行监管的核心原则》中也没有给出明确的定义。随着金融业的不断发展和金融在整个国民经济中地位的提高，人们逐渐将内部控制概念引入金融业。由于金融业是一种高负债、高风险、涉及面广、联动性强、敏感度高的行业，金融业内部控制的内涵比原来意义上的内部控制概念的内涵要丰富得多。

农村信用社的经营管理者，根据建社半个多世纪来的实践经验，得出农村信用社内控机制的含义应该是农村信用社机构内部为完成既定工作目标和防范风险，对各职能部门及其工作人员从事业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施和程序的总称，是由不同部门、不同人员和不同操作环节相互交织、紧密联系的动态过程，是按照一定控制目的而由有关控制所组成的控制体系。

（二）加强农村信用社在会计领域内部控制的现实意义

农村信用社在发展过程中，往往注重抓经营、抓效益，忽视了特别在会计领域的内部控制建设。会计工作是农村信用社的基础工作，有三分之二以上的员工在从事这项工作，柜面风险日益凸现，因此强化农村信用社会计内部控制主要有以下一些重要作用。

1、是央行实施有效监管的需要。农村信用社是央行监管的重点对象之一，强化农村信用社内控机制建设，防范风险，端正经营方向，不断提高经营管理水平，正是其有效监管目标所在。因此农村信用社内控机制的完善情况，有利用中央银行监管工作的顺利进行，有利于中央银行监管目标的实现。

2、是农村信用社走出困境，提高竞争能力的需要。农村信用社在经营过程中，遇到了不少困难，表现在信贷资产质量差；应收未收利息数额居高不下，收回难度大，经营亏损严重，财务状况不佳；员工素质不高，案件形势严峻。究其原因，固然有外部环境的影响，但一个非常重要的原因就是内控机制滞后，管理松懈。在这种情况下，通过加强内控，积极防范和化解金融风险，已成为农村信用社的当务之急和重中之重，对农村信用社化险为夷、走出困境十分必要的。

3、是顺应市场经济发展、深化内部改革的需要。市场经济的确立，决定了农村信用社的生存和发展同样面临着机遇和挑战并存的客观现实，尤其是在农村信用社行业自律组织没有建立起来的情况下，客观上要求农村信用社通过加强内控机制建设来修正自身经营管理中有悖于市场经济运行的经营方式，深化内部改革，从而自觉地适应市场经济运行的规则和要求，在顺应市场机制的基础上，完善自身运行机制，为自身的快速健康发展奠定基础。

二、金融领域内部控制的研究现状

（一）银行业内部控制理论现状。

巴塞尔银行监管委员会（Basle）1998年参照美国等国的理论，提出了新的内控定义。其中进一步强调董事会和高级管理层对内控的影响，组织中的所有各级人员都必须参加内控过程，对内控产生影响。巴塞尔银行监管委员会把内控的三大目标分解为操作性目标、信息性目标和合规性目标。操作性目标不只针对经营活动，而且包括其他各种活动；信息性目标包括管理信息，明确要求实现财务和管理信息的可靠性、完整性和及时性；合规性目标指遵从现行法律和规章制度。

在中国人民银行2002年版《商业银行内部控制指引》中为内部控制作出的定义是：“内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。”内部控制的目标包括：

1、确保国家法律规定和商业银行内部规章制度的贯彻执行。

2、确保商业银行发展的战略和经营目标的全面实施和充分实现。

3、确保风险管理体系的有效性。

4、确保业务记录、财务信息和其他管理信息的及时、真实和完整。

目前对金融领域内部控制的研究：内部控制主要包括控制环境、会计系统和控制程序。

1、控制环境：控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响因素的统称。其好坏直接决定着企业其他控制能否实施或者实施的效果。这主要反映在经营管理的观念方式和风格、组织结构、董事会、授权和分配责任的方法、管理控制方法、内部审计、人事政策和实务、外部影响等方面。

2、会计系统：会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。一个有效的会计系统要做到以下几点：（1）确认并记录所有真实的交易；（2）及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类；（3）计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；（4）确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间；（5）在会计报表中适当地表述交易和披露相关事项。

3、控制程序：同上面两个要素一样，控制程序也是为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的。它可运用在单项交易上，也可广泛运用在各个领域。一般可被分为五类：交易授权、职责划分、凭证和记录控制、资产接触与记录使用和独立稽核。

农村信用社内部控制研究成果。

农村信用社从上世纪九十年代以来，在内部控制领域的研究也有较大发展，但研究其根本，主要的方向为：

1、各类制度的修订、完善，从宏观角度对各类风险的防范做的比较到位。农村信用社县级联社以上管理部门1990年以来，对开通的各类业务进行调研，完善了实施中管理制度、操作规程，并专门装订成册，在全省范围内组织学习，并考核各类制度的执行情况，从理论上做好防范工作。

2、内控检查队伍日臻完善，一般都以县（市）级联社成立稽查部门，对本级业务开展情况进行制度执行情况的检查。1995年为加强内部审核，省信用合作协会要求各联社成立稽核部门。

3、关于对内部控制的教育加强，形成自上至下对内部控制重要性的认识。从1995年以来，内部控制意识从管理者到普通员工都有革命性的认识，是一个逢会必讲的内容。

三、农村信用社会计内部控制的现状。

农村信用社会计工作是信用社各项金融业务活动的基础，是信用社实现稳健经营的重要保证。国家的相关法律法规赋予银行会计一定的监督权，其重要任务就是要审查经济往来和财务收支是否符合财政、金融政策和法规，会计提供准确的财务会计报告，进行业务和财务分析，为信用社的经营预测和决策提供依据。然而操作风险和道德风险始终伴随着货币资金收付的全过程。会计对业务和财务活动的监督又常表现为过控或失控，人为的与非人为的因素导致财务会计信息失真，不仅会损害银行信誉、造成直接经济损失，甚至还会影响其生存和发展。因此，随着金融体制改革的不断深入，银行会计的作用愈显重要。同时也突显出健全会计内控制度，防范会计风险已成为当前农村信用社经营管理的重要内容。

（一）重经营、轻管理，不能体现会计内控应有的地位

在银行业的激烈竞争中，信用社也和其他金融机构一样将工作重点放在对外扩张、发展业务上，业绩成了考核的主要指标，相对轻视会计内部控制的重要性。在实际工作中，对会计的功能只停留在一般的结算和核算上，没有上升到监督管理的职能。对报表只要求做平即可，没有通过分析反映出信用社的经营水平和潜在问题，为领导提供内控管理的意见。对于资产业务，也把着重点放在信贷资产上，对像现金、业务周转金、应收应付款等资金缺乏管理，导致不生息资金占比过大，影响信用社效益，没有能通过会计管理出效益。人为的重信贷轻会计是目前最严重的现实，虽然大多数管理者都认识到这一点，但信用社作为一家企业，短期的经营行为都使得广大管理者疯狂追求贷款数量、贷款质量和企业效益，会计内部管理的基础性没有体现出来。

（二）制度建设不健全，相互制约力差

 内控制度建设滞后，也是信用社内部控制的一个薄弱环节。具体表现在：首先，一些陈旧的制度在业务发展过程中已不具备实用价值，体现不出内控的作用。例如在从2003年1月1日起实行的《银行档案管理办法》中部分会计档案的保管年限做了变更，但是由于会计部门没有及时做好内部制度的修订工作，导致各信用社2003年度的会计档案保管年限混乱。其次，有些制度的出台与实际操作有很大距离，过分强调风险防范，实际适用性不强。如在代签银行汇票过程中，必须要实行“印、压（押）、机、证”三分管、三分用、定向代班，这就意味着一个网点要代签银行汇票必须具备6名以上的员工，但这对像只有4-5名员工规模的网点就不能代签银行汇票，影响业务开展。再次，由于信用社网点多，人员少，往往一个网点加上保安才只有3个员工，单个岗位上的职责出现交叉，操作职责和管理职责集于一人，留下了安全隐患。还有信用社各职能部门上下自成体系，各自为政，，工作指导只针对本部门，相互之间缺乏协调、制约和监督。本来计财部门通过计划报表可以制约信贷部门的违章拆借，计财部门可以制约会计部门的利率执行。但各部门没有真正发挥相互制约和监督的作用。同样像会计岗位的交叉复核、储蓄岗位的事后监督均没有真正做到相互制约和监督。

 （三）从业人员素质良莠不齐，影响业务处理质量

农村信用社的从业人员大部分来源于农村本地青年，这部分员工相对文化素质较低，传统手工技能好的多，电脑操作能力好的少。据2000年底统计，杭州市区信用联社农民合同工占全辖职工人数的比率为10%，应届大中专毕业生占全辖职工人数的比率也为10%左右。这样的人力资源配置，随着近年开始推广综合业务系统程序后，储蓄、对公、中间业务等所有操作都在一个平台内完成，有相当一部分员工就显得力不从心，难以胜任。。面对简单的电脑故障或者业务难题就显得手足无措，影响柜面业务处理速度，同时也存在一定的操作风险。会计人员的结构与业务发展和管理的要求不相适应，这使得会计制度的执行、会计核算风险的控制失去了客观的、主要的基础。

（四）对新业务的发展，相应的内部控制机制未能及时跟上。

在业务拓展中，始终把发展业务放在第一位，相应的约束机制总要等到新业务成熟后才开始制订，也就是说在业务运行完全成熟之前是管理真空。杭州市农村信用社在二OO一年起实行将对公、对私两大业务集成综合业务系统进行处理，综合业务系统的开发经过业务部门提需求、科技部门搞开发、程序测试、模拟运行、试点运行等多道环节，这个过程中始终没有管理部门参与相关操作、管理制度的制订，直到二OO三年，与之配套的管理制度才姗姗来迟。业务先发展，管理制度随后跟，这样错位的管理模式，也就造成了风险隐患。

（五）稽核职能弱化，监督力度差。

由于管理体制等原因，信用社内部稽核体系建立较晚，人员配备不足，往往只在联社一级成立稽核科。稽核人员由于缺乏经常性的新业务、新知识培训，其整体素质只能适应常规性检查、事后觉察性控制，而事前预测、事中预警能力有限。目前基层信用社的稽核员多由主办会计或助理会计兼职，既要做又要管，工作缺乏独立性。由于工作忙和水平限制，对基层网点的检查也只能流于形式，每个月的会计专项检查只是单纯的盘点重要空白凭证和现金，很难有时间和精力顾及制度的执行情况和适用性。同时，内控检查不能形成合力，监督检查的深度、广度和频率不够。对有关业务的相关人员的监督检查存在一定的盲区和死角。如对传统业务监督检查多，对新兴业务监督检查少；对操作的合规性检查多，对合法性、风险性和效益性监督检查少；对一般员工的检查多，对决策和管理人员监督检查少；对事后监督检查多，对事前、事中预警和监督检查少。因此，往往会出现有章不循、违章不纠或处理不严、屡查屡犯等问题。

四、健全农村信用社会计内部控制的对策

 

（一）充分认识会计内部控制的重要性和紧迫性，设置科学的操作规程。

 信用社会计内控是一项系统工程，涉及面广、影响大，也相对复杂，我们不但要认识到其重要性，还要认识到会计内控的紧迫性。农村信用社会计内控建设是刻不容缓的，特别是随着全球经济一体化步伐的加快，国际、国内经济金融环境变得相对复杂，金融犯罪的诱导因素也随之增多，农村信用社风险管理的压力正在逐渐增大。信用社只有加强会计内控建设，以健全、有效的会计内控去抵御各项金融风险才是根本之途。

 首先要抓思想认识到位，打牢思想基础。要经常组织广大干部职工学习各类法律法规、业务操作规程，帮助他们克服在内部管理和内控机制建设中存在的各种模糊认识，明确内控机制建设的指导思想以及在当前形势下加强内控机制建设的重要性、必要性和紧迫性，强化内控意识和自律意识，不断提高干部职工自我控制和自我约束的自觉性。

其次是抓制度建设到位，构建完善的制度体系，降低操作风险。为控制操作过程的风险，使制度与具体的业务操作联系紧密，业务环节连续，就必须按新的操作要求和规范实用、安全有效的原则，设置新的标准化操作规程，涵盖会计业务处理的全过程。操作规程实行上岗对下岗负责，下岗对上岗监督的运行机制，严禁独自一人操作业务全过程，做到环环相扣，不漏项、不空白。特别是每推出一项新业务时，应根据及时性原则，在新业务推出之前做好建立健全新业务的各项操作规程，使新业务开展时就有章可循，以减少开展新业务的风险。操作规程的落实应建立严密和分级授权制度，对会计账务处理必须实行岗位分工，各岗位之间相互联系、相互制约，后道工序制约前道工序，后台制约前台；各种业务必须由不同的操作员完成，不相容的岗位一定要分离管理；对各个程序及岗位，合理地授权相应的处理业务责任和权力，对重要会计事项如错账冲正、开销账户、调整积数、大额付现等必须坚持分级授权审批，形成分工明确、权责对等的风险防范体系。

 （二）加强对重要环节、重要岗位的控制

 在会计风险控制中应将结算风险控制放在首位。重要空白凭证和重要业务印章是现金结算和资金结算的必要工具。对掌握这类物品的人员及会计主管要加强管理，一是重要物品要专人保管，建立第一责任人和定向代班制度明确职责，缩小接触重要物品的人员范围，做到谁管理谁负责；二是严格表外核算，并建立登记簿，严格执行销号制度，控制每份重要空白凭证的去向；三是业务操作过程中重点控制章、证、押、机、现金，离柜即上锁，营业终了，重要物品应入库或入保险柜妥善保管，以保证此类物品安全；重要章、证、押、机必须实行分管制度，相互制约；四是重要岗位人员实行定期轮换，平行交接。定期轮换既是消除会计人员惰性，提高责任感，防止玩忽职守，减少弊病的举措，也是提高会计人员工作水平和能力的途径。五是对重要岗位人员要进行定期轮岗，通过定期轮岗，可以打破一人作案的可能性，对挪用资金、冒名贷款和窃取储户存款有很好的控制作用。

 （三）强化会计内部检查监督制度

 信用社会计和管理部门根据会计凭证、账簿、报表等资料，对本社及下级社的会计业务进行事后监督检查，就可以从中发现这些业务处理是否合规，存在哪些问题，从而进行有针对性的纠正和整改。首先，各信用社必须配备专职的会计事后监督员，每天对上日全部会计业务进行监督复核，特别要注意审查会计凭证、账簿的真实性，对某些事项也可按规定进行定期核对。事后监督员应将监督检查的内容和发现的问题及时做好检查记录。对存在的问题应向临柜业务人员反馈，并督促其整改；对重大问题，应及时向会计主管或上级主管部门报告。其次，是要加强业务岗位的定期与不定期检查，基层信用社要真正落实主任、主办会计和网点负责人三级检查制度，定期不定期的对各岗位职责履行情况进行检查，检查时突出对重要岗位、重要环节的检查，要采用不同的检查方式，查找隐患，及时整改；并要做到检查前有计划、发现问题有整改意见、检查后有回头看。上级部门要坚持履行检查、辅导职能。会计监督检查制度是内部会计控制的重要组成部分，只有坚持联社会计辅导员检查、信用社三级人员检查，这两条线的检查制度，充分利用这几道防线的作用，防弊堵漏，才能做好会计内控的把关工作。

 （四）建立一支素质高、业务精、管理能力强的会计管理队伍

信用社会计内控制度的成效最终要依赖于会计人员所具备的基本素质。因此首先要把好进人关，加强对会计人员招聘、录用环节的审核监督，严格程序，做到不懂业务的不上岗，有不良记录的不上岗。被提拔、任用的各级会计管理人员要具有会计专业工作经验，具备必要的专业技术资格，不仅要政治素质好，还要有较强的组织能力，敢于管理，善于用人，坚持原则。对于不适合继续在会计岗位上工作的人员坚决予以调换。同时加强对职工的法制教育、职业道德教育和业务知识教育。在基层信用社推行业务学习会议制度，定期不定期将新业务、新制度及工作中较为集中的问题解决办法贯彻到每一位职工，并采取理论考试、业务技能测评等形式进行考核。第三要切实提高农村信用社会计主管（主办会计）的管理能力。主办会计是农村信用社会计工作的领导组织者，其能力好坏直接影响信用社会计内部控制的质量，因此对主办会计要进行定期培训，培训内容不仅要包括先进的业务知识，更要注重科学的管理理论。只有将过硬的业务技能与先进的管理经验相结合下，会计内部风险率就会有明显下降。

（五）强化稽核工作的管理

稽核工作是内控机制中不可缺少的环节，稽核要重点对业务部门自律管理和重点对象、要害部门的检查，既要分清责任，减少重复劳动，又要提高内控的针对性和实效性。一是县联社稽核部门，要按有关要求及时制订所管辖信用社的稽核工作计划，认真组织实施，联社对稽核部门和稽核人员的稽核工作安排，任务完成情况以及稽核工作质量进行检查。二是联社稽核部门要认真执行上级或联社的稽核工作计划，完成上级或联社布置的稽核工作任务，并结合本辖区的实际制订本部门的具体工作计划，并认真实施。三是配备基层信用社兼职稽核员，兼职稽核员要负起对派出机构、服务点及代办网点的稽核监督工作，对工作认真负责并做出有成绩的兼职稽核员要给予一定的精神、物质奖励。四是要加大稽核检查力度，增强检查领导，发现问题，及时下发整改意见书，督促整改，同时对违的责任人视情节的轻重给予相应的行政处分和经济处罚，决不手软。五是制定对稽核部门稽核检查工作的奖惩制度，对稽核检查工作的质量好坏，实行严格的奖惩，对稽核部门在检查过程中应发现而没有发现，或检查中发现问题不及时处理的，要追究检查责任人的行政责任，并给予经济处罚，进一步完善自控、互控、监督的体系。

（六）提高计算机业务系统的可稽核性

为增强电子化系统的可稽核性，计算机配置应保证系统的安全、平稳、高效运转。提高数据输入速度，制定合理的操作规程，区别操作权限和级别，登记操作日志，实现内部控制。对高级功能的查询、管理操作菜单只向信用社中层管理人员开放。同时还要适当增加轧账、总分核对、信息统计等常规稽核功能，为会计内部控制提供第一手数据。与专业银行软件公司合作或自行开发适合信用社实际情况的专项稽核软件，通过实地采集的数据进行科学、合理的分析，提供会计内部控制意见。

（七）正确认识金融电子化带来的挑战，提高安全性

金融电子化是现代银行业发展的一个重要特征，网络作为现代银行的基本作业平台已逐渐被人们所接受。发展金融电子化产品对于农村信用社来讲是一个新鲜项目，在改变业务处理方式、提高结算速度的同时也带来了内控风险。坚持科技部门与操作应用部门职责分离；程序员、操作员、系统管理员职责分离；严禁程序员单独接触系统；严禁系统设计、软件开发人员介入实际会计业务操作。系统的设计开发是计算机控制的关键，软件开发越完善，控制就越有效。在后续的使用中要加强相关制度的建设和岗位责任制的落实，保证计算机系统安全有序地运行。

农村信用社内部控制制度建设牵涉到每一个社、每一个部门、每一个岗位、每一个工作环节和每一位职工，关系着信用社的生存与发展。建立健全有效的会计内部控制运行机制是农村信用社迫切需要解决的问题。目前农村信用社正在进行管理体制的改革，应紧密联系实际，制定切实可行的内部控制管理办法，促进农村信用社提高内控管理水平，保障农村信用社各项业务稳定、健康、持续发展。

参 考 文 献

1、王伟东，《加强商业银行内部控制的思考》，《北方经济》，2001年6期。

2、蔡军，《当前银行内部控制出现的新问题及对策》，《中国财经网》，2001年11月12日。

3、中国人民银行，《商业银行内部控制指引》，中国人民银行网站，2002年9月18日。

4、财政部注册会计师考试委员会办公室，《审计》，中国财政经济出版社，2003年3月。

5、陈四清，《我国商业银行风险管理的发展方向》，《金融时报》，2003年5月19日。

6、朱庆平，《强化内控机制 防范经营风险》，《中国农村信用合作》，2003年6期。

7、章正平、俞宝青，《全方位构筑农信社内控防线》，《中国农村信用合作》，2003年8期。