关于商业银行会计控制的研究

一、内部控制概念的发展

二、商业银行会计内部控制的地位和作用

三、商业银行会计内部控制的现状分析

四、构建高质量的银行内部会计控制

五、进一步加强会计内控建设，迎接金融电子化的挑战

六、强化银行内部会计控制的对策

内 容 摘 要

内部控制是金融机构防范金融风险的基础。首先介绍内部控制概念的发展，解释其地位与作用，然后通过对我国商业银行主要会计业务内部控制现状进行分析研究，针对其中所存在的问题，结合商业银行的发展趋势和银行的电子化建设，提出内部控制建设的基本要求，力求构建高质量的银行内部会计控制体系。

关于商业银行会计控制的研究

近些年来，国际金融界不断出现商业银行亏损倒闭的事件。我国金融业也是案件频发，大案要案不断。通过对这些案件的分析，我们不难看出，之所以金融风险不断，主要原因是这些银行的内部控制不健全有效，尤其是内部会计控制不健全有效。银行内部会计控制是银行内部控制的重要组成部分和核心，其作用正象银行业本身对于整个国民经济的作用一样。现代信息技术正日益深入银行会计领域。加入WTO，我国将分层次开放金融业，国内商业银行的风险将进一步加大。如何在“与狼共舞”的同时不断发展壮大自己，是我们每一家银行都不得不深深思考的问题。因此，研究和加强银行内部控制，尤其是内部会计控制，防范和化解金融风险，具有重大的理论和实际意义。

一、内部控制概念的发展

 任何事物都是在特定条件下，基于某种需要而产生的。人类自从有了群体活动，就有了一定程度上的控制。现代意义上的内部控制则是管理现代化的必然产物，是人类管理智慧和实践经验的结晶。纵观历史，我们可以把内部控制理论的发展粗略地划分为四个时期。

 1.萌芽期----内部牵制

 据考证，早在公元前3600年以前的美索不达米亚文化时期，就出现了内部控制的初级形式----内部牵制。在我国西周时代，也闪烁着内部牵制制度思想的火花。到15世纪末，随着资本主义经济的发端，内部牵制也发展到一个新阶段。复式记账标志着内部控制渐趋成熟，是内部控制发展史上的第一次里程碑。它以账目间的相互核对为主要内容，并实施一定程度的岗位分离，被认为是当时确保所有钱财和账目正确无误的一种理想和现实的控制方法。20世纪初期，资本主义迅猛发展，社会化程度日益加深，人们建立了内部牵制制度。该制度规定有关经济业务和事项的处理不能由一个人或一个部门独揽，以便相互牵制，防止发生错弊，确保提供高质量的会计信息，这就是内部控制的雏形。

 2.发展期----内部控制制度

 20世纪40年代到70年代初，在内部牵制思想的基础上，产生了内部控制制度的概念。内部控制制度的形成是传统的内部牵制思想与古典管理理论相结合的产物。产业革命在西方的完成，极大地推动了生产关系的重大变革。尤其是进入20世纪以来，生产的社会化程度空前提高，为适应当时社会经济关系的要求，西方国家纷纷以立法形式要求强化对财务会计资料的内部管理。因此，以账户核对和职务分工为主要内容，以强调会计事项完整性为目的的内部牵制，从20世纪40年代开始逐步演变为由组织结构、岗位职责、人员条件、业务处理程序、内部审计等要素构成的较为严密的内部控制系统。该系统由内部会计控制和内部管理控制两部分组成，并认为内部管理控制是建立内部控制的出发点，内部会计控制是内部控制的集中体现和核心。

3.成熟期----内部控制结构

 20世纪80年代以来，内部控制的理论研究又有了新的发展。人们对内部控制的研究重点逐步从一般涵义向其具体内容转化。其标志是美国注册会计师协会于1988年5月发布的《审计准则公告第55号》（SAS55）。在该公告中，以“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度”，并认为一个组织的内部控制结构包括为提供取得该组织特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。内部控制结构由控制环境、会计制度、控制程序三部分组成。控制环境和控制程序是内部控制结构有效运行的保障机制，而会计制度是整个内部控制结构的关键要素。

 4.最新发展------COSO报告、COCO报告

 1992年，COSO提出了《内部控制----整体框架》的报告，并于1994年进行了增补。这一报告是内部控制发展史上的又一里程碑。报告认为“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他会计人员实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程”。也就是说，内部控制是为了确保组织的最高层参与到整个机构的运作中以实现组织的目标。而所谓的可靠性则是指财务报告的一致性、可比性及会计处理方法选择的适当性。目前西方各银行已积极采用了这一控制思想。

 1995年11月，加拿大注册会计师公会所属的控制准则委员会（COCO）发表了《控制指导纲要》，提出了一种更精简的内部控制基本框架。该报告把内部控制定义为“控制是由该等组织元素所组成（包括组织资源、系统、过程、文化、结构与作业），而将这些资源结合在一起以支援组织成员达成组织的目标。这些目标可能归入以下所述的一种或同时归属于多种目标，如营运的效果与效率、内外部报告的可信赖度等”。

二、商业银行会计内部控制的地位和作用

内部控制概念的内涵和外延是一个逐步演变的过程，保证资产安全和会计信息真实始终是内部控制发展的主线。内部牵制阶段的内部控制实质上就是会计控制。而在随后的内部控制发展中，会计控制始终是整个内部控制的核心。

商业银行的内部控制就是通过自我协调、自我约束来防范风险的一种机制，是商业银行防范风险的基础。商业银行内部控制是商业银行的一种自律行为，是商业银行为了防范经营风险，保证自身的稳健运行和发展，对各个业务部门、下属机构及工作人员的业务活动进行控制、制约、管理的制度、措施、程序、方法的总称。其基本构成是组织结构控制、信贷风险控制、资金交易风险控制、会计控制、计算机系统风险控制、安全保卫和内部稽核等，它们相互配合、相互补充，从而在商业银行内部形成一种自我协调、自我约束的控制系统。

商业银行的一切业务和财务活动事项均表现为货币资金的收付，这种货币资金的收付最终又都是由会计部门来完成，可以说会计工作是商业银行一切业务活动的基础；国家的相关法律法规赋予银行会计一定的监督权，其重要任务就是要审查经济往来和财务收支是否符合财经政策、规定；会计提供准确的财务会计报告，进行业务和财务活动的分析，为商业银行的经营预测和决策提供依据。然而操作风险和道德风险始终伴随着货币资金收付的全过程，会计对业务和财务活动的监督又常表现为过控或失控，人为和非人为因素的财务会计信息失真，不仅会造成直接经济损失，甚至影响损害银行信誉、生存和发展。因此，商业银行的会计内部控制极为重要，是商业银行内部控制的基础和核心。

商业银行的会计内部控制是指商业银行为了保护资产的安全和完整，保证业务活动合法、高效地进行，防止、发现、纠正错误、舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的会计程序和方法，以及为保证会计活动正常进行而制定和实施的会计制度、业务规程和方法。因此，商业银行会计内部控制的基本作用就是保证各部门及其工作人员能按有关制度和规定,准确、及时地进行会计核算和账务处理。

三、商业银行会计内部控制的现状分析

目前，各商业银行均已充分认识到会计内部控制的重要性,并已做了大量的工作,收到了一定的成效。但商业银行的会计内控仍有欠缺，也存在一定的问题。现阶段，我国商业银行会计内控所存在的问题主要表现在以下几点：

（一）技术性风险和事故难以杜绝

应该说，商业银行的业务处理规程设计得都是比较科学的,但还是存在一些问题,使得技术性风险和事故难以杜绝。 技术性风险错误或事故是由于业务人员在办理某些业务时因业务数量、强度及对业务熟知程度等因素发生变化而出现在内部控制环节上的错误或事故，主要表现有：流水账页短缺，办理异地通兑业务电话核对记录不全，柜员没有按照规定的频度修改口令，柜员调离后没有及时修改有关口令，部分手工登记簿记录不全等。虽然商业银行已在防范技术性风险错误上，采取了很多措施，制定了很多考核奖罚办法，甚至已经为此处理、辞退了一部分有关的责任人，但是，“常查常出”的技术性风险错误或事故仍是当前商业银行会计内部控制中经常出现的问题。

（二）内部控制制度建设难以适应业务发展的需要

近几年,商业银行业务发展的速度很快,业务范围不断拓展,岗位设置方式和业务处理方式都发生了重大的变化,特别是随着银行电子化步伐的加快和服务观念的增强,各家商业银行都纷纷建设网络银行,设立综合柜员,推行客户经理制度,这些变化,无一不对商业银行的会计内控提出了更高的要求。从理论上讲，商业银行的会计内控制度应该与业务的发展相适应，但实际上，内部控制制度建设却难以适应业务发展的需要，主要表现在四个方面：

1、会计内控以个人的风险责任管理为重点，照搬了传统的会计、储蓄的内控制度，而没有根据业务的发展作出合理的调整，使内控制度建设相对滞后。如目前一些银行推出的综合柜员制即“一柜通业务”，其中很多控制制度就是照搬照抄原会计、储蓄业务柜员制的有关规定，当遇到会计业务与储蓄业务相互交叉时，因缺乏相关制度，内部控制可能出现薄弱点，而且上级机构没有设立负责综合柜员制管理的有关部门，对网点进行检查时，会计、储蓄部门只对各自分管的业务进行检查，给综合柜员制的内部控制检查留下了风险点。目前大部分商业银行还没有一套成熟的综合柜员制的规章制度可遵守，难以防范推行综合柜员制引发的风险。

2、部分制度不切合实际，执行流于形式或难以实施。按《大额支付登记备案规定》，对一日一次性提现超过5万元以上的现金支付需主管领导审批，但在商业银行的实际运行中，基层网点遇到此类问题处理起来费时不说，碰到领导不在，就只好事后补签了事。

3、部分制度针对性差，头痛医头，脚痛医脚，有病无病一起服药的现象时有发生。如：由于某行在异地通兑业务上出了问题，上级行就定了个：“二查一做”规定要求每个行遵照执行，实际上只要按原有的规定认真执行就不会出风险，由于该规定针对性较差，没有考虑每个行的具体情况，在业务较大的网点因执行此规定延长了其他客户等待的时间招致了客户的不满，一段时间下来后，基层网点机构往往又回到以前的做法上去了。

4、会计内控难以适应网络银行发展的需要。网络银行的兴起，在改变了商业银行经营观念的同时，也改变了商业银行业务需要通过柜面人员才能完成的状况，商业银行的风险控制除与网络本身的安全相关外，也与客户和银行网络管理员密切相关，虽然网上银行服务系统建设、源代码管理、密钥管理、授权管理十分重要，但对客户的风险控制、对网络管理员的风险控制也十分重要，但由于多种原因，商业银行还不能完全控制来自于客户和网络管理员风险，如由于电脑技术原因，商业银行对网络管理员的管理是无力的。

（三）人力资源配置方式和管理方式不能适应会计内部控制的要求

商业银行内部控制是根据业务流程，确定每一个风险控制点，对商业银行相关业务人员进行控制和检查，其核心控制要求是职责分离。目前，大部分商业银行的分理处配置7名左右工作人员，储蓄所配置5名左右工作人员，随着网点经营业务品种逐渐增加的趋势，如：汇票业务，各类代理收费业务，异地存取、划转业务，咨询服务以及外出揽储吸存等增加网点业务工作量的同时，也增加了网点机构风险控制点。根据内部控制的要求，商业银行基层网点要根据业务品种的不同，各个环节必须按规定做到分人分岗。但目前商业银行的人力资源配置还停留在主要按业务量定编定岗的方式上，很多商业银行比较重视中层干部的配置，对基层网点的人力资源配置与基层网点内部控制的关系不敏感，或重视不够，往往出现增加了业务品种，基层网点却没有能按照内控制度的要求在增加的风险环节上合理配置有关人员，结果出现了混岗操作，一人多岗，监督检查走形式等问题。

另外，我国商业银行对有关人员的管理也不够严,其突出表现是对一线工作人员要求严,而对中层干部要求相对比较松,如对会计主管的内控就存在较大的空白点,如果会计主管有其他企图,则很容易造成不可估量的损失。

（四）银行账务电子处理系统没有给审计留下接口，致使内部控制检查实时性差

银行账务电子处理系统已经基本普及，从而也对内部稽核、检查提出了新的要求。虽然，商业银行审计部门早在几年前就已经开始利用计算机进行审计了，有些行还开发了审计软件，定期从银行会计系统卸下数据，然后对这些数据进行审计，这种审计虽然比人工审计先进，但仍然是事后审计，而且审计内容主要是数据结果的真实性，对数据在电子系统中的流动过程缺乏审计监督，因而这种“利用计算机审计”缺乏审计的实时性和完整性。近年来发生的商业银行工作人员利用电脑挪用、贪污、盗窃资金的很多案件从作案到发案一般都要经过数月有的甚至数年之久的事实，也说明了目前银行内部审计监督存在时效性差的问题。让账务电子处理系统给审计留下接口也是审计对实施会计电算化的各类部门的基本要求。长期以来，包括商业银行在内的各类部门在实施会计电算化过程中，只重视“计算机如何完成任务”方面的程序设计，而对计算机完成任务过程中，有关部门如何检查程序本身的运行等方面的程序没有给予足够重视，开发出来的软件往往没有给审计留下接口，使审计人员无法对计算机完成任务中的数据流向过程进行有效监督，无法使审计人员能够随时随地对在账务系统中流动着的银行数据信息进行实时检查和审计，做到既要检查数据的来源和结果，也要检查数据的流动轨迹。

四、构建高质量的银行内部会计控制

 内部控制是个古老而又年轻的话题，它在西方的应用较为成熟。由于认识上的误区和客观环境的影响，我国会计理论界对内部控制研究得不多，目前还处于初步应用和发展阶段，总体上较为粗浅。各个银行的情况不尽相同，我们不可能设计出一个适用于每家银行的内部会计控制。我们只意在根据规定，结合自己的理解，对如何构建高质量的银行内部会计控制作一原则性阐述。各行唯有从本行的具体情况出发，才能建立健全有效的内部会计控制。

 （一）银行内部会计控制的原则

 内部控制的目标是比较广泛的，就银行内部会计控制而言，它至少必须达到以下三项基本目标：一是规范银行会计行为，保证会计资料真实、完整；二是堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护银行资产的安全、完整；三是确保国家有关法律法规和银行内部规章制度的贯彻执行。

 健全有效的银行内部会计控制应能达到上述目标要求。在构建高质量的银行内部会计控制时，要体现客观性、有效性、全面性、不相容职务相分离、适时性、成本效益原则。只有遵循这些基本原则，银行内部会计控制才能落到实处，不至于摆花架子、走过场、流于形式。

 1．客观性原则。它要求制定的内部会计控制，必须符合国家的有关方针政策和法规，紧密结合各行的实际情况，根据实际发生的经济业务进行会计处理，准确地反映各项经济业务的来龙去脉，保证会计信息的真实性。

2.有效性原则。它要求制定的内部会计控制，必须具有高度的权威性，应能约束银行内部涉及会计工作的所有人员，成为他们严格遵守规章制度的操作指南，任何个人不得拥有超越内部会计控制的权力。

 3.全面性原则。它要求制定的内部会计控制，必须涵盖银行内部会计营业、资金清算等各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，不能留有任何死角。

 4.不相容职务相分离原则。不相容职务是指集中于一个人办理时，发生错弊的可能性就会增加的两项或两项以上的职务。它要求制定的内部会计控制，必须对银行会计的各个岗位及其职责权限作合理划分，以确保不同岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，防止产生漏洞，严禁办理业务“一手清”的做法。

 5.适时性原则。内部会计控制是一个动态系统，所以必然受制于银行内外部环境的影响。适时性原则要求银行根据外部环境的变化、业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善内部会计控制，从而保证内部会计控制的有效性，体现与时俱进的精神。

 6.安全性原则。银行会计、清算涉及银企资金安全，不论制度制订、人员安排、流程设计、程序开发、业务处理、信函传递、密码管理、备份保管以及业务用品（具）保管和使用等，都必须符合安全、谨慎的要求。同时对会计信息要按要求进行保密，不得随意泄露。

 7.成本效益原则。即银行内部会计控制必须以合理的控制成本达到最佳的控制效果。当然，对一些关键控制点就不能因为成本过高而不去实施控制。

 (二)银行内部会计控制方法

 借鉴国际经验，结合我国银行的实际情况，对银行会计进行内部控制的方法主要有不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制、电子信息系统控制等。银行在建立并实施本行的内部会计控制体系时，应当根据具体的控制内容选择适用的控制方法。比如，在对实物资产进行控制时，可选用财产保全、会计系统、内部报告等控制方法；在对货币资金进行控制时，可选用不相容职务相互分离、授权批准、会计系统等控制方法。各行在选用控制方法时，应当注意控制内容与控制方法之间的内在联系。

五、进一步加强会计内控建设，迎接金融电子化的挑战

金融电子化是现代银行业发展的一个重要特征，随着金融电子化步伐的加快，商业银行不但已经凭借计算机进行业务处理和信息管理，并且随着网络时代的到来，网络银行已经逐渐深入人心，网络也将成为现代商业银行的基本作业平台，这在改变商业银行业务处理方式的同时，也使商业银行的经营风险出现了新的特征。商业银行会计内控制度建设必须紧随金融电子化的发展，充分体现网络时代的要求。

1．电算化要求对银行会计进行业务流程再造。电算化使会计业务流程和会计工作职能发生了变化，这就要求对银行会计业务流程进行再造。手工会计流程为：会计人员根据经济业务情况，审核并填制凭证、登记账簿、编制报表。实行电算化后的会计流程为：审核原始凭证、编制记账凭证并录入到计算机中去（或是审核原始凭证并直接输入到计算机中去，由计算机自动生成记账凭证），再由计算机对输入的信息进行处理后自动记账、转账生成会计信息，编制出所需的会计报表及各种信息。在此过程中，传统的核算会计等已不复存在。在手工会计处理方式下，会计人员各司其职、监督或处理某一会计业务，如出纳、制单、记账等。采用电算化后，会计业务处理以计算机为主，这种职能划分发生了变化。因为电算化功能的集中导致了职责的集中。会计人员的职能已从核算型向管理型过渡。由于这些变化，我们必须对电算化会计业务流程进行分析再造，对相容或相近的职能和岗位进行归并，对不相同或不相容的职能进行岗位分离，优化劳动组合以实行有效的内部控制。银行要根据电算化程度、经营规模、业务量大小等具体情况制定一套合理的劳动组合形式，要因事设岗、因岗定人。

 2．会计档案的形式变化对内部控制提出了更高要求。会计电算化后，扩大了会计档案的范围，列入会计档案保管的会计资料除了会计凭证、账簿、报表外，还要保存按规定备份的各种磁介质、会计软件及与软件相关的资料。因此认为应从以下几方面加强磁介质备份的内部控制：一是要保证磁盘、磁带等磁介质的可靠性，对重要数据备份的最好采用磁带、光盘等磁介质；二是要保证磁介质备份的存放地点和环境的合规性，做到各种备份专人、专箱严加保管；双备份应异地存放，至少不要放在同一房间内；三是对保管期长的备份应定期检查和重新复制，采用磁带保存的会计数据档案应每 12 个月检查并复制一次，采用磁盘保存的会计数据档案应每6个月检查并复制一次，以预防备份的损坏和数据的丢失。

3．利用复核和记账的分离实现会计电算化系统内的有效牵制。由于计算机的自动高效使会计人员减少，各种手续都被合并到一起由计算机统一执行，从而不能象手工方式那样相互牵制，成为内部控制的隐患。但是如果我们能充分利用网络实时高效的特点的话，这个问题也是可以解决的。一个比较有效的办法是在电算化系统内分出记账和复核两个岗位，对每一笔业务同时进行多方备份。当会计人员进行账务处理时，其操作和数据也被同步记录在复核人员的机器上，由复核人员进行即时或定期核对，一发现数据不一致便可进行深入调查。这样一来，就实现了记账和复核之间的有效牵制。

4．要加强计算机风险控制系统的建设。计算机在提高人们工作效率和效果的同时，也带来了新的风险。根据《加强金融机构内部控制的指导原则》，银行要建立科学的计算机风险控制系统。计算机风险控制系统是将与计算机风险有关的内容进行程序化处理，形成一个完整的系统，然后将其应用于风险管理之中，以防范和化解电算化会计的计算机风险，生成高质量的会计信息，保证银企资金安全。如对计算机软、硬件坚持“五统一”：统一标准购置、统一投保、统一标准维护、统一标准开发、统一管理，逐步形成一套完备的计算机发展、测试、改良新系统或修改旧系统程序、存取设备和档案等环节的控制制度。

六、强化银行内部会计控制的对策

 内部控制制订出来后，银行还必须采取措施保证它得到切实有效的执行。否则再好的内部控制也只能是一种摆设，起不到其应有的作用。

1．构造有效的风险“三线”防范机制。一线岗位要建立起双人、双责、双职或人机相互复核监督的第一道防线；后台监督岗位要强化对前台业务的稽核监督以形成第二道防线；第三道防线是其他部门对银行内部会计控制的监督检查，如人民银行和上级行的监督和指导，银行自己的内部审计和注册会计师审计等。人民银行和上级管辖行应加强对银行内部会计控制的实务检查和指导。内部审计与会计、营业部门同属本银行管辖，独立性较差，不能对内部会计控制作出客观、公正的评价，实际上没有真正起到监督作用，形同虚设。另外，领导往往是在发生案件时，才会要求内审，这种“领导围着案件转，审计围着领导转”的现实也限制了内审作用的发挥。而注册会计师凭着资深的专业理论和丰富的实践经验，可以第三者的身份，独立、客观、公正地评价银行内部会计控制的利弊，并提出合理化建议。这也为注册会计师今后对该银行的审计打下了一个良好的基础，起到了一箭双雕的效果。因此认为，银行更应邀请注册会计师进行审计以不断完善内部控制。

2．以人为本，加强会计队伍建设。银行的全体会计人员是银行内部会计控制的塑造者，其敬业精神、业务知识与工作技能等方面素质的优劣，是内部会计控制能否发挥作用的决定因素。具有一支高素质的会计队伍，即使内部控制存在一些不健全、不合理部分，也仍然能产生良好的控制效果；反之，也可能因某个关键岗位会计的有意舞弊或合谋而不能产生应有的效果，甚至出现重大案件。一是选好会计主管。会计主管是银行负责会计部门工作的行政负责人。作为一班之长，会计主管不仅要政治素质好，精通会计业务，最重要的是要公正廉洁、坚持原则、以身作则，以自己的良好品行带好会计队伍。二是要保持会计队伍的稳定性。职业稳定不仅使会计人员具有安全感，而且使他们具有使命感和责任感，勤奋工作，克尽职守。除非会计人员有严重违反制度和规定、损害单位的行为发生，否则不要轻易辞退他们。三是加强轮训轮调工作。轮训是培养人才，提高会计人员业务水平和素质，开发人力资源的重要方法；轮调既是消除会计人员惰性，提高责任感，防止玩忽职守，减少弊病的举措，也是提高会计人员工作水平和能力的途径。

 3．强化会计监督检查制度。银行会计营业和管理部门根据会计凭证、账簿、报表等资料，对本行及下级行的会计业务进行事后监督检查，就可以从中发现这些业务处理是否合规，存在哪些问题，从而进行有针对性的纠正和整改。各级行必须配备会计事后监督员（有条件的话也可实行集中事后监督于管辖行），专职负责会计事后监督工作，不得兼办其他会计日常核算工作。会计事后监督员必须每天对上日全部会计业务进行监督复核，特别要注意审查会计凭证、账簿的真实性，对某些事项也可按规定进行定期核对。事后监督员应将监督检查的内容和发现的问题及时做好检查记录。对存在的问题应向业务人员反馈，并督促其整改；对重大问题，应及时向会计主管或有关部门报告。会计监督检查制度是内部会计控制的重要组成部分，银行要定期对本行及下级行的会计业务进行事后监督检查，防弊堵漏，层层把关。

 4．建立风险预警报告系统。建立风险预警报告系统的目的在于早期预知会计业务中可能出现的错误和问题，防患于未然。如果能及时发现这些风险并采取措施予以管理，就可能趋利避害。会计营业部门根据易产生风险的业务流程和管理盲点，设置内部控制的网络系统，事先控制人为的因素。对于会计主管授权、联行清算、重要单证、前台验码验印等要害岗，可全部采用网络控制，对银行会计业务运行中可能出现的新情况新问题及时进行预警预报。同时也要通过实物盘点、账务核对、报表分析及复核监督等手段，对可能存在的各种风险隐患建立档案，以便对可能出现的事故苗头及时进行反馈预报。另外，对要害岗位会计人员实行强制休假制度和动态考察，必要时采取切实的应急应变措施。唯有如此才能及时消除风险隐患，为银行会计业务的健康发展保驾护航。

参 考 文 献

1、卓继民，《现代企业风险管理审计》，中国财政经济出版社，2005年

2、张彦，《财会专家成长丛书--内部审计》，上海财经大学出版社，2003年

3、汪叶斌，《商业银行审计》，东北财经大学出版社，2002年

4、邢俊芳、陈华、邹传华，《最新国外效益审计》，中国时代经济出版社，2004年

5、赵开元、陈海荣，《现代金融稽核理论与实践》，中国经济出版社，1999年

6、何林祥，《美国商业银行内部控制、风险管理与稽核制度》，人民出版社，1999年

7、阮明真，《关于我国商业银行操作风险的若干对策思考》，《新金融》，2006年第1期

8、常中贵，《锻造高效能的银行内部审计价值链》，《新金融》，2005年第12期