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财务管理
论财务的本质(二)
资金运动论对于财务本质的理解符合资金运动规律,将成本包含在财务之内有利于资金耗费、补偿、循环、周转;同时,把经济利益关系纳入财务管理的内容有利于协调各方面的经济利益关系。但是资金运动论仍然存在不足之处:首先,资金运动论过分重视对资金运动过程的描述,没有突出财务本质的重点,对财务本质的反映不够,没有体现单位财务的特殊性;其次,资金运动论不能反映资金运动的客观性,因为资金的筹集、资金的运用和收益的分配是对人的主观行为的体现;最后,资金运动论认为资金运动仅体现各方面的经济利益关系,并不反映各方面的全部经济关系,而经济利益关系仅仅是经济关系的一种,显然资金运动论对经济关系的理解不全面。
(四)价值分配论或分配论。张国干等人认为,财务是企业为实现生产职能,在社会主义国家组织经济职能作用下,对生产要素分配以及生产成果实现和分配所形成的分配关系体系。财务的本质是分配问题,分配是财务活动中存在的特殊矛盾,体现了财务关系的性质,制约着财务活动的内容。王广明等人认为,企业财务的本质是以社会主义国家的企业为主体所进行的微观价值分配活动,以及在这种活动中所形成或体现的经济关系。
价值分配论或分配论是针对货币关系论提出来的,其认为财务的本质是企业为实现生产职能而对经营成果的分配。生产关系存在于生产、分配、交换、消费四个环节,分配关系仅仅是生产关系中的一种。价值分配论或分配论过分强调分配职能,把大量的财务管理内容排除在外。企业筹资活动是指资金所有者将资金使用权转让给企业,其实质是产权关系而非分配关系。持这种观点的人认为,财务是一个分配范畴,是对总产品价值的分配活动,财务关系反映的是建立在价值分配活动及其相应的管理活动基础上的人们之间的权责利关系。
(五)价值运动论。价值运动论是针对资金运动论提出来的,它认为财务是价值运动及其所反映的经济关系。资金运动论存在着只能解释资金的运动而不能解释价值的形成和增值过程的缺陷。价值运动论的优点是解释了商品经济条件下价值的存在,但用劳动时间衡量的就不是价值运动,而是生产活动,其不属于财务的范畴。价值属于商品经济条件下的历史范畴,因此财务的本质也属于历史的范畴,会随价值的发展而发展,随价值的消亡而消亡。
(六)财务活动与财务关系论。财务活动与财务关系论认为,财务的本质具体包括财务活动和财务关系两个方面。财务活动是企业客观存在的资金运动,具体包括筹资活动、投资活动和收益分配活动;财务关系是在企业生产经营过程中客观存在的经济利益关系,具体包括财务主体与政府、债权人、债务人、投资者、被投资者、客户之间的财务关系以及财务主体内部各单位之间的财务关系。
(七)财务职能论。财务职能论认为,财务就是企业资金的筹集、使用和分配,财务就是企业筹资、投资和分配活动的总称。财务职能论通过阐明财务职能来解释财务的本质。西方财务学著作中也常常采用这种做法,如“财务就是核资、筹资和投资”“、财务=经济理论+会计资料+统计方法”。我国也有一些学者提出这种观点,如“财务就是企业筹资、投资和分配活动的总称”,或者说“财务就是企业资金的筹集、使用和分配”。
在西方的财务本质观中,受到较多关注的是资金流程即财务活动,而财务关系则大都被忽略,这不是因为西方学者认为财务关系不重要,而主要是因为西方学者认为在一个完善的市场经济体制中,财务关系由法律关系和运行规则决定。
(八)本金投入与收益论。郭复初认为,财务是本金的投入与收益活动以及其所形成的特定经济关系。本金投入与收益论认为,资金按经济性质与用途可分为本金与基金,本金是各类经济组织为进行生产经营活动而垫支的资金,具有周转性与增值性等特征;而基金是国家行政组织和各类事业单位为实现其职能而筹集与运用的专项资金,具有一次收支性与无偿性等特征。这样,可以把基金与本金加以区分,并划清财务与财政、信用的界线,突出财务的经济属性。
(九)所有者—经营者财务论。所有者—经营者财务论把财务理论分为所有者财务理论和经营者财务理论,能够更客观地描述财务的本质。干胜道认为,所有者财务是以所有者为主体,对所有者投入的本金和收益进行监督和调控,以实现本金最大增值为目标的一种分配活动。汤谷良认为,经营者财务是指经营者作为理财主体或财务代理人,以经济效益最大化为目标,利用其控制权对委托或授权其经营的资本以及由此形成的企业法人财产所进行的一系列筹资、投资和分配等活动,以及所体现的权责利关系。
通过以上分析,笔者认为:①对财务本质的认识经历了从不完善到完善的过程,不同时期的不同人对“什么是财务”这一基本问题的认识不同;②历史观点没有考虑现代新经济的发展与变革对财务本质的影响,如知识经济、网络经济对财务本质的影响等;③历史观点把单位财务等同于企业财务,对财务本质的认识实质上是对企业财务的认识,缩小了单位财务的内涵,尽管单位财务的主要内容是企业财务。
二、现代财务本质理论“财权流”观点
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