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财务管理
论财务的本质(三)
现代财务的本质是“财权流”。“财权”是一个与“产权”相似的经济学范畴,它表现为某一主体对财产所拥有的支配权,包括收益权、投资权、筹资权、财务决算权等权能。对于产权分离的现代公司而言,财权随着产权的分解而分解,公司拥有部分财权。公司的财权在一定范围内也具有高度的独立性,与产权一样,财权同样具有可分性、明晰性和独立性等特征。 我们可以从实物形态和价值形态这两个方面对财产实施产权管理。占有权、使用权、处置权等是通过实物对财产实施产权管理,目前我国国有资产管理体系的职能基本处于这种状态;而财权侧重于以价值形态对资金进行配置或支配。目前,国有企业正积极建立现代企业制度。 根据委托代理理论,现代企业有两个层次的委托代理关系:①企业所有者(出资者)与其资本委托经营者之间的委托代理关系。所有者享有剩余索取权和收益权,经营者享有占用权、使用权、处置权。②经营者与部门经理之间的委托代理关系。企业经营者又以受托的法人财产权委托部门经理,部门经理享有经营决策的执行权、日常管理权。所有者为了实现资本的保值增值,会直接或间接地通过各种行为(如市场行为)参与监督,由此形成所有者财务,即所有者财务是以所有者为主体对投入的资本进行监督和调控,以实现资本最大增值为目的的一种活动;经营者对法人财产进行有效配置与高效运营,形成经营者财务,即经营者财务是指经营者以效益最大化为目标,对委托或授权其经营的资本及由此形成的法人财产进行的一系列筹资、投资和收益分配等活动。
在明确了财权流是现代财务的本质,并构建了现代企业财务管理活动的整体框架后,在实际运行中还应注意以下问题:应从产权关系的角度而不是从行政关系的角度去理解财权,不能掺杂任何行政因素或特权;在两个层次的委托代理关系中,权力应以法律、法规和规章等形式加以界定与划分,管理主体应在各自的权力范围内开展财务活动“,权力越位”(不该介入的盲目介入)和“权力缺位”(该介入的未曾介入)都是与法人治理结构极不相称的。
财权作为一种与现代产权思想相适应的财务观念已经渗透到现代财务的所有领域和所有方面,并且在学术界已经引起了重视和共鸣。
(一)财权是现代财务区别于传统财务的根本标志,也是判断企业是否真正开展财务活动的标准。“财权流”作为现代财务的本质,有利于体现财务区别于其他事物(尤其是会计)的特殊性,更有利于体现现代财务区别于传统财务的本质特征。“本金投入与收益论”可以作为任一时期的财务本质的一般表述,但在现代企业制度下,就很有必要把对“本金论”具有支配力量的特殊性体现出来,而“财权流”的表述恰好符合这一要求。
(二) “财权流”的本质表述是在吸取了本金投入与收益论和资金运动论等“价值流”的优点并考虑现代产权思想得出的。所谓财权,是“财力”与及其相伴的“权力”的结合。这里的“财力”表现为一种价值,是企业的财务资金或本金,而相应的“权力”则是支配这一“财力”的权能。这样,用“财权流”作为现代财务的本质,一方面可以用“财力”的流动来替代“本金”、“资金”等“价值流”,发挥它们在财务本质理论上的优势,而且随着商业信用的发展,企业“应收”、“应付”项目已十分普遍,与其说这些项目反映的是企业的资金或本金,不如说反映的是一种“权力”或“财力”。这样,用“财权流”来表述或许更加贴切。另一方面,通过“权力”的流转来体现现代企业制度条件下的一种“生产关系”。也就是说,与“财力”相伴的“权力”的流转过程,实质上就是处理权力双方财务关系的过程,这在一定程度上弥补了资金运动论及本金投入与收益论在字面上不能反映财务关系的缺陷。从产权角度看,一组产权的交换或流动,实质上包括一组价值的运动,也体现了一定的权责利关系。
(三) “财权流”作为现代财务的本质,贯穿于财务基本理论的始终,在现代财务理论体系中占据着核心和统驭地位。不难理解,有了独立财权的企业才能称为财务主体,其才能有自己的财务目标,从而能独立地处理企业与外部的财务关系,并独立行使企业的财务职能。
综上所述,用“财权流”作为现代财务的本质,既充分体现了“本金本质论”的优势,又反映了“本金本质论”在新的历史条件下的特殊性,注重了“价值”与“权力”的高度融合。如果说在传统的企业制度下,抛开财权的财务活动也能称为财务,那么在企业拥有充分的法人产权和财权的现代企业制度下,在法人治理结构比较完善的前提下,如果脱离“财权”来谈财务,就很难体现现代财务的本质。因此,将“财权流”作为现代财务的本质较为恰当。
三、研究总结
综上所述,笔者认为财务本质理论的发展大体经历了以下几个阶段:
首先,学者对于财务本质的理论研究主要围绕“货币”展开。例如,货币收支活动论和货币关系论都是把财务理解为“货币”,这种理解不完善。
其次,经历了上述阶段之后,对财务本质的理解又发展到“资金”层面,即“资金运动论”。然后,对财务本质的认识继续发展,出现了价值分配论或分配论、价值运动论、财务活动与财务关系论、财务职能论、本金投入与收益论以及所有者—经营者财务论。
再次,在经历了将财务的本质理解为“货币”、“资金”和“价值”的阶段之后,对财务本质的理解开始丰富起来,出现了对财务本质不同角度的界定。例如:从财务活动及其关系角度理解财务的本质,即财务活动与财务关系论;从职能角度理解财务的本质,即财务职能论;从本金和收益角度理解财务的本质,即本金投入与收益论;从两权分离的角度理解财务的本质,即所有者—经营者财务论。
最后,经历了漫长的发展过程之后,出现了比较完善的财务本质理论,即“财权流”观点。前面的几种观点,都是把财务的本质理解为与“财”有关;后来不断发展的财务本质理论也都是从某一个方面来理解财务的本质,没有把“财”和“务”结合起来。但是,现代财务本质理论重视对“财”与“务”的结合,重视了对权力的要求,从而出现了“财权流”观点。
综上所述,笔者更倾向于“财权流”观点,认为这种观点更符合实际。西方学术界在对财务基本问题的分析论述中,始终渗透着“权力”问题,完全可以说是对“价值”与“权力”的综合考察。从一定意义上来说,不管是资金运动还是本金运动都只是一种价值运动。如果说价值是从财务活动的现象或物质流中得出的抽象的本质内容,那么在现代企业制度下,某种支配这一价值的权力则是隐藏在价值背后的更为抽象和现实的具有支配作用的本质力量。伍中信教授提出了“财权流”概念,并用“财权流”作为现代财务的本质,体现了“本金本质论”的优势,反映了“本金本质论”在新的历史条件下的特殊性,注重了“价值”与“权力”的高度融合。财权是现代财务区别于传统财务的根本标志,“财权流”作为现代财务的本质,贯穿于财务基本理论体系,是我国财务本质理论研究和财务学科建设中的里程碑。
参 考 文 献
1、伍中信 财权流,《现代财务本质的恰当表述》,《财政研究》1998年第2期
2、汤谷良,《经营者财务论》,《会计研究》1997年第5期
3、郭复初,《财务通论》,立信会计出版社,1997年
4、郭复初,《财务新论》,立信会计出版社,2000年
5、雷光勇,《会计契约论》,中国财政经济出版社,2004年
6、科斯等著,李风圣译,《契约经济学》,经济科学出版社,2003年
7、赵德武,《论公司财务资源的配置与再配置》,《会计论坛》2004年第2期
8、张维迎,《企业的企业家——契约理论》,上海人民出版社,1995年
9、周其仁,《市场里的企业:一个人力资本与非人力资本的特别合约》,《经济研究》1996年第6期
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