公司税收筹划

一、税务筹划的必然性

 1、企业追求股东财富最大化使税务筹划成为必然；

 2、税法的规定性、法律的严肃性使税务筹划成为必然；

 3、税务筹划是纳税人行使的一项基本权利，经过税务筹划纳税义务会变得积极、主动、简捷而明了。

二、税务筹划的原则

不违法原则

保护性原则

时效性原则

整体综合性原则

三、税务筹划的特点

 1、合法性

 2、筹划性

 3、目的性

四、税收筹划的技术方法

五、如何进行税务筹划

内 容 摘 要

纳税人在不违反法律、政策法规的前提下，通过对经营、投资、理财活动的安排和策划，尽可能减轻税收负担，以获取“节税”的税收利益的行为很早就存在。随着社会经济的发展，税收策划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可确实的一个重要组成部分。

本文从税务筹划的必然性、税务筹划的原则、税务筹划的特点、税收筹划的技术方法、如何进行税务筹划等五个方面进行简单的阐述：

税务筹划的必然性。企业追求股东财富最大化使税务筹划成为必然；税法的规定性、法律的严肃性使税务筹划成为必然；税务筹划是纳税人行使的一项基本权利，经过税务筹划纳税义务会变得积极、主动、简捷而明了。

税务筹划的原则。不违法原则；保护性原则；时效性原则；整体综合性原则。

税务筹划的特点。合法性；筹划性；目的性。

税收筹划的技术方法。用好、用足优惠政策；将高纳税义务转化为低纳税义

务；延期纳税。

具体又有：合理选择存货计价方式；合理选择固定资产折旧方式；合理选择费用列支方式；销售收入的确认。

如何进行税务筹划。全局性是税收筹划的显著特征；程序性、法治性、前瞻性是税收筹划在市场经济中必须遵循的游戏规则；成本核算是企业管理目标对税收筹划提出的要求。

由于时间仓促，文中存在的缺撼和不足，诚请各位老师予以指教。

公司税收筹划

税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，尽可能减少不必要的纳税支出。以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化。

一、税收筹划的必然性

我国是法治国家，纳税人必须根据税法的规定性履行纳税义务。而纳税必然减少纳税人的净利润，为了在合理、合法、合规的情况下达到节税，实现利润最大化的目标，纳税人必须进行税收筹划。即，环境是一定的，只有适应环境，才能改变自我。我们的环境是：来源于市场，适应于市场。而在市场运行中又必须遵循一定的市场规则，适应、掌握并较好地运用这些市场规则，最终实现纳税额度最低，企业利润最大，市场份额占有率最高，进行税收筹划是我们的必由之路。

1、企业追求股东财富最大化使税收筹划成为必然；

企业要生存、发展、获利，盈得社会各界人士的好评，获得投资者最大额度的投资。追求股东财富最大化是他的根本目标。实现该目标的途径总体来说有两条：一是增加企业收入，二是降低企业成本费用。而税款就作为一项费用而存在，在收入不变的情况下，降低税务支出，就等于降低成本费用，从而实现股东财富最大化。

2、税法的规定性、法律的严肃性使税收筹划成为必然；

所谓税收筹划，是指在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生之前，在法律、法规允许的范围之内，事先对纳税事项进行安排，以达到最低纳税额度。而一旦投资、筹资、经营、股利分配等事项已发生，那么纳税义务就已经产生，这时再想方设法少交税款，就成为偷税、漏税，必将受到法律处罚。合理、合法、合规、及时、有效地进行税收筹划就象一把双刃剑，一方面使企业遵纪守法；一方面降低企业成本费用，增加净利。最终达到增强企业活力，提高的社会效益和经济效益的目的。

3、税收筹划是纳税人行使的一项基本权利，经过税收筹划纳税义务会变得积极、主动、简捷而明了。

权利和义务是一对相互依存、相辅相成的矛盾。依法纳税是纳税人应履行的一项基本义务，而在合理、合法的范围内进行税收筹划则是纳税人行使的一项权利。进行税收筹划使纳税人被动的纳税行为（即税务机关征多少，纳多少）变成了一种具有主观能动性的行为，为了使企业利润最大化，为了最大限度的减少纳税额度，纳税人会进行一系列测算、规划、分析、对比，设计几套纳税方案，然后选择其中最优的使用。这里所指最优包括税额最低；操作最简便；使用最明了等等。对征税机关来说，利用纳税人的这种积级性，不但抑制了偷税、漏税、逃税；而且方便了征税。从而鼓励纳税人依法纳税，提高纳税人的纳税意识。

二、税收策划的原则

1、不违法原则。进行税收策划，应该以税收及会计方面的法律、法规、规章为基础。税法方面主要指《中华人民共和国税收征收管理法》、现行各种税法（暂行条例）及其《实施细则》、补充规定及相关政策文件；会计方面主要包括《中华人民共和国税会计法》、《企业会计制度》、若干具体会计准则及相关财务会计处理规定等为法律依据，要在熟知税法和会计处理规定的前题下，利用税制构成要素中的税负弹性进行税收策划，选择最优的纳税方案。税收筹划的最基本原则或最基本特征是符合税法，这是区别于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。

2、保护性原则。由于我国大部分税种的税率、征收率不是单一税率，有的税种还有不同的扣除率、出口退税率，纳税人要避免多交税款，在兼营不同税种、不同税率的货物、劳务是，在出口货物时，在同时经营应税与免税货物时，要按不同科率（退税率）分别设账，分别核算（它与财务会计的设账原则不同）；在有混合销售行为时，要掌握计税原则。另外，由于增值税实现专用发票抵扣制，依法取得并认真审核、妥善保管发票至关重要，对纳税人来说，这都是保护性的举措，否则，不但不能够减轻负担，还可能加重税负。

3、时效性原则。时效性原则体现在充分利用资金的时间价值上，如销售（营业）收入的确认、准予扣除项目的确认、增值税进项税额的确认与抵扣时间、小时与销项税额的确认时间、出口与出口退税时间等，都有时效性问题；再则，程序性税法与实体性税法如有变动，遵循"程序从新、实体从旧"原则，这也是时效性问题。

4、整体综合性原则。在进行一种税的税收策划是，还有考虑与之有关的其他税种的税负效应，进行整体策划，综合衡量，求整体税负和长期税负最轻，防止顾此失彼、前轻后重。综合衡量从小的方面说，眼睛不能只盯在个别税种的税负高低上，一种税小缴了，另一种税可能多缴，因而要着眼与整体税负的轻重。从另一个角度看，税收支付的减少不等于资本总体收益的增加，某些设在我国经济特区的外资企业，用转让定价的方法将利润逆向转移到境外高税区，为的是逃避外汇管制，追求集团总体收益而非税负最轻。最理想的当然是"节税"增收，如果有多种税收选择，总体收益最多而纳税并非最少的一种方案，也应视为理想的方案。就是说，税收策划要算大账。选优弃劣，避害取利，始终是税收策划的根本原则。

三、税收筹划的特点

１．合法性。税收筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内。税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，它是国家依法征税及纳税人依法纳税的行为准则。根据税收法规原则，国家征税必须有法定的依据，纳税人也只需根据税法的规定缴纳其应缴纳的税款。当纳税人依据税法作出多种纳税方案时，根据资本市场中人的自利行为原则，选择税负较低的方案来实施是无可指责的，因为法定最低限度的纳税权也是纳税人的一种权利，纳税人无需超过法律的规定来承担国家税赋。

２．筹划性。由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，如实现或分配净收益后才缴纳企业所得税，销售不动产后才缴纳营业税，其滞后性使得税收筹划成为可能。税收是国家宏观调控的重要手段，政府有权通过对纳税义务人、纳税对象、税基、税率作出不同的规定，引导纳税人采取符合政府导向的行为。纳税人则可以在其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出能使企业整体效益达到最大的方案来实施。

３．目的性。税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支出，一是可以选择低税负。低税负意味着低的税收成本，低的税收成本意味着高的资本回收率。二是可以延迟纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为）。纳税期的推后，也可减轻税收负担（如避免高边际税率），降低资本成本（减少利息支出）。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这就有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。

四、税收筹划的技术方法

１．用好、用足优惠政策。目前的优惠政策一般集中在对产业的优惠和对地域的优惠上。例如对软件行业，增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，２０１０年前按１７％的法定税率征收增值税，对实际税负超过３％的部分即征即退，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。对新办的独立核算的软件开发企业自开业之日起第一年至第二年免征所得税。在广告费的税前扣除上，一般企业只能在销售收入的２％内据实扣除，超过部分可无限期结转，而软件开发企业可自登记成立之日起五个纳税年度内据实扣除，超过五年的，按销售收入的８％扣除。这些政策的出台无疑将对我国的软件行业起到有力的扶植和推动作用。所以，企业在作投资领域的决策时，对各行业可享受税收优惠的比较应成为重要的决策依据之一。

随着我国经济的迅速发展，我国的税收优惠措施也得到了不断的调整，从单一的降低税率、减免税向加速折旧、亏损结转、投资税收抵免、为国内外企业创造平等的税收环境等多种形式转变。例如１９９９年颁布的《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》（简称《办法》）就是运用税收优惠鼓励企业搞技术改造，调动企业对科技投入的积极性，拉动经济全面增长的税收政策。《办法》规定：对在我国境内通过银行贷款或自筹资金投资凡符合国家产业政策技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的４０％可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免；如果当年新增的企业所得税不足抵免时，未予抵免的投资额，可以用以后年度企业比此设备购置前一年新增的企业所得税延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。可以看出，这些优惠政策实际上是国家拿国库的钱支持企业进行技术改造，促进企业以科技打造核心竞争力。优惠政策的实施可以极大地缓解企业技术改造资金不足的紧张局面。同时，《办法》强调了允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产经营性设备，不包括从国外进口的以"三来一补"方式制造的设备，这对引导企业购买国内商品、拉动内需也有着积极的促进作用。但是《办法》也规定要用新增的所得税来抵免投资额，这样有利于激励企业创造更多净利来争取享受这一优惠政策，同时也有利于约束企业的盲目投资。所以，有计划进行技术改造的企业都可把如何享受更多的投资税收抵免作为税收筹划的重点。因此，要把握国家政策的宏观走向，顺应国家的产业导向，对政府政策作出积极反应，尽量享受国家的优惠政策是税收筹划的首选。

２．将高纳税义务转化为低纳税义务。当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。如某综合性经营企业是增值税一般纳税人，其销售建筑装饰材料的同时可提供装修服务，这就发生了销售货物和提供不属于增值税规定的劳务的混合销售行为。税法规定，混合销售行为应当征收增值税，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计，且该混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合条例规定的，准予从销项税额中抵扣。可见，若这两项业务不分开核算，将合并征收１７％的增值税，而由于劳务可抵扣的进项税额相对较少，使得企业的税负加重；如果经过税收筹划，将装修施工队变成独立的子公司，则按照现行营业税征收规定，装修业务的税率将由原来的１７％降为３％，税负明显降低。又如，在对个人独资企业和合伙企业的生产经营所得计缴个人所得税时，由于采用的是５％ ～ ３５％的五级超额累进税率，边际税率最高达到３５％，这样使得同样是一元钱的所得，由于所处的收入区间不同而享受的税收待遇不同。所以，若能在高利润的年份，通过延期纳税，降低应纳税所得额的绝对值，则可有效地降低边际税率，从而达到减轻税负的目的。

３．延期纳税。延期纳税可以把现金留在企业，用于周转和投资，从而节约筹资成本，有利于企业经营。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。同时，由于资金具有时间价值，纳税人得到的延期税收收益等于延期缴纳的所得税乘以市场利率。

延期纳税的方法一般有：①根据税法"在被投资方会计账务上实际作利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现"的规定，可以把实现的利润转入低税负的子公司内不予分配，同样可以降低母公司的应纳税所得额，达到延期纳税的目的。②在预缴企业所得税时，按税法"纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的１／１２或ｌ／４，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变"的规定，纳税人可事先预测企业的利润实现情况，如果预计今年的效益比上一年好，可选择按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，反之，则按实际数预缴。

具体又有：

１、合理选择存货计价方式。对企业来说，存货计价可供选择的方案较多。在实行比率税制的环境下，对存货计税方式进行选择时，必须考虑市场物价变化因素的影响。在物价持续上涨的前提下，可选择后进先出法计价，使期末存货成本降低、本期存货发出成本提高，使企业的应纳税所得额的基数相对降低，从而达到减轻企业所得税负担、增加税后利润的目的。相反，在物价持续下降时应选择先进先出法。通常物价总水平呈上涨趋势，因此对一般材料来说选择后进先出法较为妥当。反之，对于技术更新快、替代材料不断增加的存货应优先选择先进先出法。如果企业正处于所得税免税期，企业获得的利润越多，免税额越多，则应重新选择。

２、合理选择固定资产折旧方式。一般来说，在税率不变的情况下，选择加速折旧法可以使企业获得延期纳税的好处，初期较大的折旧额会使企业初期缴纳所得税降低，相当于获得了一笔无息贷款。采用加速折旧法计提折旧的节税效果较采用直线法明显，尤其是采用双倍余额递减法节税在通货膨胀的环境下更为有效。要注意的是，合法性是税收筹划区别于其他节税方法的显著特点之一，企业要在国家有关折旧规定范围内选择合适的折旧方法，力图减少税款，增加税后利润。此外，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可通过延长资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免期后计入成本，从而获得节税收益。

３、合理选择费用列支方式。首先，要使企业发生的费用尽量得到补偿。企业应将国家允许列支的费用足额列支，包括按规定提足折旧费、福利费、教育费附加、工会经费等。其次，要充分预计可能发生的损失和费用，对一些可预计的损失和费用以预提的方式提前计入，如大修费等。

４、销售收入的确认。销售收入不仅影响企业利润的形成，进而影响企业所得税的缴纳，而且它还是计算确认企业增值税、营业税等税额的关键因素。不同的结算方式，企业确认销售收入的时间不同。如《增值税暂行条例》规定，企业采用现销方式，在收到货款或是取得索取货款凭据的当天确认销售收入；企业采用托收承付或委托收款方式，在发出货物并办妥托收手续的当天确认销售收入；企业采用赊销或分期收款方式销售货物，在合同约定的收款日期的当天确认收入。因此，企业可根据产品销售策略选择适当的收入确认方式，尽量推迟确认收入，从而推延纳税义务的发生时间。

四、如何进行税收筹划

税收筹划是减轻企业税收负担，增强企业税后利润的一种战略性筹划活动，具体来说，从以下几个方面进行税收筹划。

（一）全局性是税收筹划的显著特征；

随着市场经济的发展，企业经济出现了多元化、多渠道、覆盖面宽，涉及范围广的趋势，税收筹划不再仅仅是一种行业、一个部门、一种产品基础上的单纯的筹划活动，而成为触动企业发展全局，减轻企业总体税收负担，增强企业税后利润的一种战略性筹划活动。随着市场经济的发展，企业合并、分立、重组不断拥现，税收筹划的全局性显得尤为重要，通过筹划缩小税基、适用较低税率，合理归属企业所得的纳税年度，延缓纳税期限，实行税负转嫁，进而降低整个企业的税负水平。一般可以考虑的操作方法有：

1、企业组建过程中的税收筹划。包括企业组建过程中公司制企业与合伙制企业的选择；设立分公司与子公司的选择。公司制企业既要交纳企业所得税又要交纳个人所得税，合伙制企业仅交纳个人所得税；如果设立公司享受税收优惠则设立子公司，如果经常亏损有负债经营的好处则设立分公司。

2、企业投资过程中的税收筹划。投资涉及选择投资地区、投资行业、投资类型。比如，在中、西部与东部投资会享受不同的税收优惠；选择服务行业和生产行业会适用不同的税种；而选择了生产行业，生产不同的产品又有不同的税收规定。

3、企业筹资过程中的税收筹划。企业筹资无外乎有两个途径，一是自有资金，一是借入资金。自有资金和借入资金所产生利润应承担税务额度是不同的。

4、股利分配过程中的税收筹划。企业经营已结束，本会计期间的净利润已结出，现金流量数额已确定。面临的工作就是是否进行股利分配，怎样行股利分配？如何为投资者节税？采用何种方法分配股利才能为投资者谋得最大利益？这些都是在股利分配中需要考虑的税收筹划问题。

（二）程序性、法治性、前瞻性是税收筹划在市场经济中必须遵循的游戏规则；

1、遵守企业业务流程，研究企业自身特点，全方位、全过程进行税收筹划。纳税人必须了解自身从事的业务从始至终涉及哪些税种？与之相适应的税收政策、法律、法规是怎样规定的？税率各是多少？采取何种纳税方式？业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策？业务发生的每个环节可能存在哪些税收法律或法规上的漏洞？在了解上述情况后，纳税人要考虑如何准确、有效地利用这些因素开展税收筹划，以达到预期目的。

2、税收法律、法规是纳税人缴纳税款和进行税收筹划的依据。纳税人在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律、法规的基础上，需要利用一些恰当的税收筹划方法，对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的突破口。

3、进行税收筹划，要考虑企业空间和时间经济效益的统一，前瞻性是税收筹划的显著特点之一。税收筹划的主要目地是减轻企业的税务负担，是一个整体概念，从企业的建立至企业消失，从企业的总体负税到企业的个人负税。降低税收负担，要从横向、纵向、空间、时间上谋求经济效益和社会效益最大化。

（三）成本核算是企业管理目标对税收筹划提出的要求；

企业管理目标是股东财富最大化，要实现股东财富最大化，必须降低成本、扩大收入、提高市场占有率。税收筹划在市场经济下条件已成为必然。作为纳税人的一种权利，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但为了赶时髦、随大流一味追求税收筹划，为筹划而筹划，不遵循成本效益原则，笔者认为，是不附合市场经济游戏规则的。税收筹划作为企业理财的一个重要组成部分，实现企业价值和股东财富最大化是其根本目标。要想实现企业价值和股东财富最大化，必须降低税收筹划成本。税收筹划成本是指由于采用筹划而增加的成本。税收筹划作为市场经济的必然产物，节税是其目的，但同时要纵观全局，充分考虑节税与筹划成本之间的关系。忽略筹划成本的税收筹划，结果往往得不偿失，有时甚至捡了芝麻，丢了西瓜。

事先筹划、事中安排、事后总结，最终达到筹划目的。税收筹划是一项应当全面考虑、周密安排和布置的工作，"凡事预则立，不预则费。"在税收筹划的过程中一定要体现出"筹划"这一特点。从资金、时间、业务类型、办事人员质量、数量等各个方面统筹规划，达到最终目的。

参 考 文 献

尹音频 刘科，《税收策划》西南财经大学出版社，2004年

高金平，《税收策划谋略百篇》中国财政经济出版社，2005

张中秀，《纳税策划宝典》机械工业出版社，2001