对我国企业内部控制的研究——对中小企业内部控制的研究(七)

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本人将根据《企业内部控制基本规范》来分析A公司内部控制在在的相关问题，并提出完善对策：

1、公司管理者充分认识到内控的重要性，在成立之初就开始制定一系列的内部控制制度，经过近四年的累积，目前为止，虽然公司大部分的业务都已经有制度的约束，但缺乏预算的相关制度。同时由于没有专业的内部控制管理人员，有部分制度执行的并不到位。比如仓库的退货管理制度，除该制度的制定人员也即常务副总经理之外，公司其它人员对于该制度的理解存在偏差，一直未能彻底执行。

2、组织机构设置中，缺少审计部门或审计岗位，没有监督机制。

3、A公司的风险评估流于形式：A公司每年、每月都会设考核目标，考核目标主要是营业收入，但考核目标到底该设多少，并没有核算的基础，目标能不能使公司保本、能不能赢利、费用应该控制在多少、赢利多少都没有评估标准，都是凭总经理拍脑袋来定。

4、A公司的货币资金控制：

（1）实行总经理审核批准制度，每一项货币资金的流出，不论金额多少，都需要总经理的批准，出纳根据总经理的签字付款。只要有总经理的签字，不论这笔钱是不是有问题均支付，责任由总经理承担。

（2）A公司的职务分离控制：A公司对于证照、印章的保管进行了职务分离；对于会计和出纳的职务也进行了分离，出纳负责银行存款日记帐、库存现金日记帐的登记工作，会计负责相关帐目的处理、录入工作；办理完收款或付款业务，出纳在记帐凭证盖上现金收讫、现金付讫、银行收讫、银行付讫等相应字样，然后登记银行存款日记帐、库存现金日记帐，会计再根据记帐凭证进行相应的帐务处理。

（3）A公司有简单的会计控制系统：公司制订了相关会计制度，对于原始发票的查对、记账凭证的核实都作出了规定，制度对于会计凭证、账簿以及报表的处理也作出了相关的规定。确保业务的正确合算。同时，A 公司还建立差旅费报销体制，对于差旅费报销标准、报销流程等都作出了明确的规定。

（4）A公司缺乏库存现金限额的控制制度：A公司没有规定库存现金的限额，也没有相应的审批流程，完全由出纳自行决定是否需要送存银行。

（5）A 公司缺乏现金的盘点清查制度，也没有设置专人对现金进行盘点清查

5、A公司采购控制

A公司的生产采用外包形式进行，不涉及原材料的采购，所以采购比较简单，采购由生产采购部负责。

A公司的采购流程图如下：

A公司的入库流程如下图：

A公司的付款流程如下图：

（1）A公司有合格供应商列表，这些合格供应商已经与公司签订合作协议，在帐期、送货要求等方面已经与公司达成一致，每次下单只需要约定产品、价格、数量即可。如果新品需要在合格供应商之外进行选择，则必须进行至少三家供应商的实地考查以及就合作达成一致协议方可。

（2）在产品验收方面，采用抽检形式进行，后期再发生的产品质量问题由供应商负责调换。

6、A公司货品出库控制

A公司货品出库流程：

（三）A公司内部控制存在的相关问题及改进建议

1、A公司应建立预算制度。由总经理、会计、常务副总经理、营销副总经理联合制定预算方案；预算的监督责任由会计负责；预算的执行则由各部门、项目负责人承担；经过这种合理分工，为公司提供合理规划、执行、监督的预算管理框架，从而起到预算控制的作用。

2、A公司应加强控制制度的宣传与培训，使相关制度的执行者都能彻底了解该制度，避免理解分歧。

3、A公司应增设审计岗位或监督岗位，完善审计职能，要建立事前、事中、事后监督，要明确事后监督不如事中监督，事中监督不如事前监督的原则；同时要善于运用外审的作用，督察企业的内控执行状况。如此通过内外审结合，为公司内部控制的执行取得双重保障。

4、A公司应建立合适的风险管理体制，通过风险识别、风险评价等措施防范风险。同时公司全员都树立风险意识，A公司应组织风险知识相关的培训，让员工认识到风险控制的重要性，从而使他们做事更加谨慎。另外，财务部应通过相关经营数据分析，及时向总经理提供风险报告，以做到提前预防。

5、A公司应建立分级授权制度，根据付款金额的大小、是否符合预算、是否常规支付等指标，将一些常规、零星的的付款权限授权其他人进行，在减轻总经理工作负担的同时，避免“一枝笔”现象。

6、A公司应建立库存现金管理制度，规定库存现金限额以及缴存银行、提现流程，规定库存现金盘点程序，以规避库存现金管理风险。

结论：

中小企业建立内部控制制度应根据自身经营的特点，设计适合企业条件的内部控制制度，过高的内部控制要求看起来好看，但会增加企业成本，使中小企业难以执行；过低的内部控制要求又无法达到中小企业进行内部控制的目标。制度不是作秀，不必再乎外表的豪华与靓丽，适合的才是最好的。

在A公司的实际案例分析中，我虽然在货币资金、购货和付款、组织架构等方面对该公司内部控制进行了探讨，但是还有许多不足。由于公司经营情况和我研究范围的限制，并没有对在建工程、房地产、企业贷款、销售和收款、研发等方面进行探讨。以后如涉及到这方面业务，我会进一步作分析。

【引文注释】：

注[1] 工信部联企业〔2011〕300号《关于印发中小企业划型标准规定的通知》第四条

注[2] 财会[2008]7号《企业内部控制基本规范》第一章第三条2008年5月22日

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