上市公司盈余管理问题研究

国内学者的观点

邹小凡、陈雪洁(2002)认为，盈余管理是企业管理者迫于相关利益集团对其达到盈利预期的压力，在公认会计原则的约束下选择最有利的会计政策，使报告盈余达到预期水准，最终使得公司价值最大化。

李吉栋(2006)认为:盈余管理是会计报告人为获取个人利益和局部利益而采取的一系列活动，还包括那些能够影响会计盈余的政治游说活动等，该行为最终会导致财务报告不能公允地反映企业的经营业绩和财务状况。

综合以上国内外的观点，盈余管理是指在法律、法规及会计原则所允许的范围内，企业管理当局利用各种会计或非会计手段，利用会计准则、会计制度的漏洞或未涉及的领域以及会计原则的可选择性，运用一定的会计程序和会计处理方法，对财务报告中有关盈余信息披露或与其相关的辅助信息进行管理，最终导致财务报告不能公允地反映企业的经营业绩和财务状况的行为，其目的是误导以公司经营业绩为基础的利益相关者的决策，以实现企业自身利益最大化或企业市场价值最大化。

四、我国上市公司盈余管理存在的问题

我国上市公司在利用盈余管理方面存在多种问题，可以分别从会计手段和非会计手段两方面进行总结。利用会计手段进行盈余管理：

（1）会计政策与估计变更

它主要包括变更固定资产折旧政策、变更无形资产摊销年限、存货计价方法的变更、其他会计政策的变更等。企业一般倾向于选择最能体现其现实意图的会计政策和方法。但会计方法一经选定,不得随意变更,这是会计准则一致性的要求。而我国的实际情况是,许多上市公司经常通过会计政策、方法的选择与变更获得额外会计收益,原因是其选择、变更成本比较低,变更程序比较容易。

（2）费用与收益的提前或延迟确认

一是提前确定收入，即在销售完成之前，还没有完成满足销售确认条件下就记作企业收益，将后期利润转移到本期。

二是递延收益，主要发生在企业预期利润减少的情况下。

对于费用的盈余管理行为也分为提前确认和延迟确认两种方法。提前确认费用的方法主要有大额计提相关资产的减值准备、一次性冲销不良资产的账面价值等。而延迟确认费用的方法有潜亏挂账、费用支出资本化等。

利用非会计手段进行盈余管理

(1) 关联交易。

关联交易是指在关联方之间发生的转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款,如关联方之间的购销业务、代理和租赁等。我国大部分上市公司都是从母公司剥离出来的,造成了大股东绝对控股的局面。因此,上市公司与改制前的母公司之间大多存在错综复杂的关联交易。所以尽管我国新会计准则中有种种相关规定，但利用关联交易来调整业绩，仍然是上市公司盈余管理的重要手段。

（2）资产重组

资产重组是公司为优化资产结构、完成产业调整、实现战略转移等目的而实施的资产置换或股权转让等行为。一些企业的资产重组实质在于利用交易时间差，在会计年度结束前进行重大的资产买卖，确认暴利，或者在上市公司和非上市的关联企业之间进行“垃圾换黄金”的不等价交换，将企业外部巨额利润注入企业内部，以及将亏损输出企业，实现利润转移。

五、解决对策：

1.进一步修订和完善企业会计准则。会计准则是准则的各利益相关方相互博弈的产物，具有不完全性，利用会计准则中会计政策的可选择性和可变更性是企业管理当局进行不当盈余管理的主要方法。因此，应当参照国际惯例，进一步修订完善企业会计准则，尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围。

2.要完善公司治理结构，完善内部人员激励机制。公司治理结构与激励机制是盈余管理的主要动因，因此，如何通过合理科学的制度安排，来起到对内部人员的监督制约，以及如何克服我国上市公司“一股独大”的弊端，对遏制盈余管理都是至关重要的。

3.建立道德评价标准，塑造良好的职业道德，加强对会计人员、企业管理人员和地方官员的教育，提高其素质，使其充分认识到不当盈余管理对企业长远发展的危害，从思想上减少盈余操纵的驱动意识。

六、借鉴与运用

我国特殊的经济发展背景给盈余管理留下了隐患，盈余管理作为现在经济环境的产物，有其存在的合理性和必要性，但是过度的盈余管理己经成为我国经济社会中的毒瘤，其危害和影响已经逐渐扩大到经济领域之外。因此有必要对我国上市公司盈余管理问题进行改善和整治，从理论和实践两方面进行研究出相应的理论和模型，对该问题提供解决之道。

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上市公司盈余管理问题研究(二)