会计计量中的历史成本与公允价值的权衡(三)

（二）会计目标影响会计计量模式

    资本市场上的收益与风险的并存促使作为委托人的投资者更加关注与风险收益相关的信息,以便进行权衡,评价各种投资行为,从而形成良好的投资决策。

因此,决策有用特别重视相关性,主张多种计量属性并存。由受托责任观和决策有用观决定的不同的会计目标,对会计计量的要求是不同的。在信息技术时代,两种会计目标的矛盾直接影响到会计计量模式的选择。历史成本计量对有形资产进行可靠的计量,但无法提供对衍生金融工具等资产的及时相关的会计信息。笔者认为,在信息技术时代,既要求信息的可靠性,又要求信息的相关性。因此,即使历史成本计量与公允价值计量存在不一致,但会在很长时间内处于并存的状态。

    （三）公允价值计量模式应用条件

随着社会经济的不断发展与进步，社会劳动生产率迅速提高，在一定程度上动摇了历史成本计量属性的理论基础。特别是对于衍生金融工具等项目，价值往往与其账面的历史成本相差悬殊，报表使用者无法依据报表提供的信息对企业的财务状况和经营业绩做出评价，了解企业现在可能承担的权利、义务、收益、风险，从而进行相关的投资信息决策。由此可见，客观经济环境为公允价值计量属性的应用提供了条件。

（四）多种会计计量模式并存

目前我国会计实务中有些做法已呈现了历史成本计量与公允价值计量并存的局面。在我国,财政部会计准则委员会发布的具体会计准则中如债务重组、投资等,已开始采用公允价值作为计量手段,但是根据2012年财政部发布和修订的具体会计准则以及新颁布的《企业会计制度》中,有关规定对于经济业务事项的会计处理却可能回避了按公允价值计价,而改按历史成本入账。《企业会计制度》之所以要在债务重组和非货币性交易的会计处理中回避公允价值,是因为公允价值的公允要求一个活跃、流动、健全的市场提供公平交易价格。然而,我国还不具备全面推行公允价值计量模式的诸多条件,如果盲目追求会计计量属性的国际化,不仅会造成社会财富的不公平分配,降低会计在资源配置过程中的作用,而且会扰乱尚不成熟的市场体系,影响国内资本市场的竞争能力,进而阻碍其融入世界经济一体化的步伐。因此,现阶段,我国会计计量应采用多种计量模式并存的做法,即在历史成本计量属性的基础上,尽量采用公允价值,以求得会计信息有用、相关、可靠。

六、总结：

所以，通过以上的比较分析我们可以看出公允价值在理论上还是先进的、可行的。虽然由于我国目前市场化程度还较低，会计人员素质较低等的因素在一定程度上都限制了公允价值的大范围推广与运用。但是，随着我国市场化进程的推进，会计准则和会计制度的完善、会计人员及单位领导素质的提高，我们相信，公允价值随着我国的市场环境越来越成熟，在我国会计计量中必将逐步被广泛使用并发挥越来越大的作用。 

[参考文献]

1. 中华人民共和国财政部：《企业会计制度》，2010年

2. 范弘亚.历史成本计量属性的探讨——经济危机背景下历史成本与公允价值模式的比较.市场周刊（理论研究），2011.10

3. 万寿义，崔建华：《成本会计信息质量问题研究——应诉反倾销视角》，《重庆理工大学学报<社会科学版>》,2010年第七期，第25页。

4.于永生:美国公允价值会计发展的最新动态.财务与会计，2011.9