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会计计量中的历史成本与公允价值的权衡(一)
会计计量中的历史成本与公允价值的权衡
【摘要】会计计量是根据一定的计量标准和计量方法,将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。从会计角度来看,计量属性反映的是会计要素金额的确定基础,本文从会计实务的角度探讨了历史成本和公允价值会计计量模式的优劣,比较了两种会计计量模式的应用背景,分析了在中国特色的市场环境中,历史成本与公允价值的会计计量模式的权衡要点。
【关键词】会计计量 历史成本 公允价值 权衡
【正文】
一、会计计量的属性
历史成本和公允价值都是会计计量的方法,他们在会计计量中的应用主要取决于计量对象的属性和计量单位。会计计量是用货币或其他度量单位计量各项经济业务及其结果的过程。其特征是以货币单位表示的价值量关系来确定物品或事项之间的内在联系,或将数额分配于具体事项。其关键,是计量属性的选择和计量单位的确定。
从以往的经验看,每种经济理论都有历史的局限性,新事物出现之后,无法解释老的不足,如劳动价值论无法解释创新金融工具的价值。因为新产生的理论,尚不成熟,无法解释所有的问题,并不能完全取代原有理论。于是,一种自然的选择就是:取长补短地兼容并处。至于如何选择计量属性则要视具体主体、具体要素、项目具体分析之后才能确定,如对创新金融工具的计量属性应当是现值计量属性,所以多种计量属性共存是一种趋势。
而其中,公允价值、历史成本是两种非常重要的会计计量属性,它们有各自的优势和逆势,分别适用于不同的情形。
二、历史成本会计计量模式的分析
(1)历史成本的概念
历史成本则是指取得资源时的原始交易价格。在直接现金交易时,历史成本表现为付出的现金或承诺付出的现金;在非现金交易时,历史成本则表现为被交易资产的现金等价物。历史成本作为机器工业的产物,随着生产力约发展,逐渐步入了鼎盛时期。建立历史成本的假设前提有两个:一是币值稳定假设,二是社会平均劳动生产率不变假设。20世纪初期,由于货币基本稳定,社会平均劳动生产率提高速度较慢,历史成本原则得到了较好的发展,开始成为占主导地位的计量模式并沿用至今。
(2)历史成本会计计量模式应用的优劣
历史成本计量是建立在币值稳定假设的基础上,要求资产和负债按其取得或交换时的实际交易价格入账,入账后的账面价值在该资产存续期内一般不作调整。历史成本计量强调会计信息的客观性、可靠性、可验证性,往往只对实际交易活动产生的结果进行确认,而不对尚未发生的交易进行估计。从股东及债权人的角度看。这种以交易事实为依据的金额是客观的、可验证的,以此计算的收益也是可信且可靠的。因此,历史成本这种反映企业活动的实际收支额是一种客观计算可分配利润的非常好的计量模式,也是历史成本计量属性在会计实践中得以广泛应用的原因。在公司制盛行的今天,受托责任观的产生发展并逐步完善起来,历史成本计量方法是受托责任观会计目标的必然之选,在受托责任观下会计的目标就是公正的进行会计计量,向所有管理层进行履行报告经济责任的情况,资产计量主要是用以保护资产的完整性,因此要求会计反映可靠,并可以验证的真实信息,以历史成本为主的计量模式,并成为占主导地位的计量方法在传统社会会计实践中发挥重大的作用。然而,由于历史成本不涉及后续确认问题,忽视了对经济事项做全面、立体、动态的衡量,因此所提供的数据与不断变化的现时价格脱节,缺乏可加性和配比性。在历史成本会计计量属性下,经营状况和信用质量的恶化得不到反馈,报表使用者无法根据报表所提供的信息对企业的财务状况和经营成果做出评价,从而影响其投资决策。
所以我们务必要使这种情况得到改善,因此开发应用新的计量模式是有意义的。而公允价值适时的出现,是补充完善会计计量方法的重要手段。
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