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会计专业
会计职业道德的现状及问题(六)
奥林巴斯创立于1919年,总部位于日本东京。迄今为止,奥林巴斯株式会社已成为日本乃至世界精密、光学技术的代表企业之一,在内视镜方面掌握了全球70%左右市场,事业领域包括医疗、生命科学、影像和产业机械。截止到2011年3月,奥林巴斯的账面总资产为132.95亿美元,负债为112.09亿美元,雇员数量为34,391。与安然案的起源一样,人们对奥林巴斯的怀疑来自于公司的财务报表:它的现金流很大,掌握着全球大部分市场的医用内窥镜业务为其带来了丰厚利润——2011财年其医疗业务盈利9.1亿美元,但是它的自有资本在5年间却不断减少,财务报表无法明确解释资金的流向。日本的《FACTA》杂志于2011年7月将此事率先报道出来,并质疑了奥林巴斯的多起并购交易引起的巨额损失。
2011年2月10日,曾在奥林巴斯欧洲分公司工作多年的迈克尔·伍德福德(MichaelWoodford)被董事会推选为总裁兼COO,通过他的削减销售及一般管理费用计划奥林巴斯的影像业务随后扭亏为盈,在6月29日的董事会上伍德福德又被提拔为CEO。《FACTA》的报道引起了伍德福德的警觉,他向董事长菊川刚、负责财务的副总裁森久志等人询问此事,却屡被搪塞。随后,伍德福德委托普华永道暗中调查,并将调查结果中显示的种种疑点发给其他董事会成员并要求菊川刚引咎辞职,然而在10月14日召开的临时董事会中,出席的董事除伍德福德本人外全票通过了解雇CEO的决议。伍德福德的离开引发了外界的反响,奥林巴斯的股价经历了一周的大幅跳水,媒体、机构的调查也不断深入。终于在11月8日的发布会上,新任CEO高山修一首次承认奥林巴斯在财务方面存在“非常不恰当”的行为,一场进行了20年、造假金额可能高达18亿美元的骗局被正式公开。
二、事件相关的审计问题
(一)内部审计失效
奥林巴斯造假的手段并不高明,如同安然事件暴露前保持沉默的知情者,20年来无人对公司资金的流出和并购中巨大的费用支出表示怀疑,表明其内部审计存在严重的失效,无法在通过公司内的监控将问题暴露出来及时处理。
(二)内部控制存在缺陷,审计工作无法有效展开
1.财务部门长期独断
泡沫经济盛行时期,奥林巴斯就把大规模金融投机活动作为了公司的重要经营战略,山田秀雄作为当时的财务经理和前任内部审计员,直接对这些金融资产负责。几年后,前副总裁森久志成为了山田秀雄的下属,再加上之后被分配到投资部的前董事中塚诚,三人长期掌握着投资部门的权力。虽然财务部门运作的是包括其他部门在内的整个公司的金融资产,但一方面财务部门宣称这些投资运作活动具有专门性和技术性,另一方面其他部门也没有对此表现出应有的高度关注,最终导致了财务部门多年的专断独行,也更容易对相关资料进行隐瞒和粉饰。
(三)董事会高层怠职包庇
董事会作为公司的中枢,本应充分了解各种重要事件的相关情报,及时发现和处理各类风险。然而本次事件首先就起源于当局的金融投机活动,后来的设立海外投资基金以剥离亏损资产计划,也通过山田和森久的报告书分别得到了几任总裁的批准,这项亏损资产处理计划也作为机密被长期任职的总裁、副总裁和董事等公司高层隐瞒起来。直到高管的更换,由新进入的伍德福德发现了潜藏已久的问题时,奥林巴斯的其他高层们仍选择保持沉默,并企图通过解雇CEO来继续掩盖造假的重大问题。另外在2009年,由于与时任外部审计事务所的毕马威存在重大分歧,总裁菊川刚以合同到期为由解除了毕马威的合作关系,这也可看作公司高层为隐瞒造假而采取的手段。
(四)审计委员会无作为
奥林巴斯15人的董事会中,现任或前任管理人员占据了12人,只有剩下的3名为独立董事,并且前文中所提到的山田秀雄还曾担任过审计委员会的负责人。比起外部审计机构,公司的内部审计委员会本应更了解公司的状况,展开更严密的日常监察,但奥林巴斯的审计委员会在没有充分理解相关外部报告建立的前提下,就盲目信任其结论,包括随意借鉴外部审计事务所的无保留意见报告,因此审计委员会所谓的调查研究也只是空中楼阁。
在这种执行操作部门独断专行、高层管理部门包庇隐瞒的情况下,公司的内部控制必然无法有效运转,内部审计也无法及时发现问题并公布出来。
(五)选择不当的会计政策,盈余管理隐瞒损失
在2001年面临会计政策对合并报表和公允价值处理的改变时,管理层利用准则漏洞通过表外项目对账面的资产负债进行控制转移,从而减少公司账面的损失。
在2011年12月15日发布的过去5年修正财务报表数据中,2008年2998亿日元的商誉价值被修订为2278亿日元,足足减少了720亿,由此可见,如果奥林巴斯的会计政策转换为国际会计准则并对商誉进行减值测试,会对资产价值会造成多巨大的波动,而这也很可能是管理人员对新会计准则态度消极的原因。为避免巨额损失曝光,管理人员对会计政策做了倾向性的选择,这种盈余管理使得公司账面价值的虚高,内部审计也无法将其充分披露出来。
(六)外部审计责任
作为奥林巴斯一直以来的审计事务所,毕马威在2009年5月被安永新日本接替,这两家大型的事务所在这起事件中扮演着怎样的角色,为何都没有发现奥林巴斯近20年的造假行为,也成为人们关注的对象,奥林巴斯所聘请的第三方调查委员会报告中对外部审计机构主要指出了以下几点问题:
1.对前任毕马威会计事务所的疑问
根据毕马威方面的解释,没有发现舞弊现象的原因之一是因为这些投资损失一直被放在表外项目中,其后又被隐藏在金融工具中转移到独立于奥林巴斯之外的基金公司中,使得其更难被发现;另一方面,当时奥林巴斯的财务经理所提供的信息也对毕马威估计这些金融工具的市价产生了很大的误导。但大家仍然对这家多年向奥林巴斯提供审计服务的事务所产生了疑虑。
2.对接任安永新日本事务所的疑问
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