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会计职业道德的现状及问题(七)
对于新日本的质问主要在于,奥林巴斯在2010年3月高价回购了之前收购GyrusGroup时作为部分咨询费用支付的优先股,导致实际支付给咨询公司的费用超过了收购总价的30%,由于这一比例通常只有1%~2%,因此新日本对这部分的审计被认为是不仔细的,没有慎重考虑整个后续交易中的详情。
3.两家事务所业务交接方面的疑问
日本证券法规要求企业在更换审计机构时必须完整披露任何有关的意见分歧,但奥林巴斯当时对外宣称更换会计事务所是因为与毕马威的业务合同到期,其出具的最后一期审计报告也不存在错误,并且未提及任何争议。然而经事后披露的文件来看,总裁菊川刚曾发邮件向内部人员透露更换审计机构的实情,是因为管理层与毕马威在多个问题上存在争议,包括部分收购交易的商誉减值,以及关于GyrusGroup的交易。作为继任者的安永新日本,理应对奥林巴斯这样的大型企业突然更换合作多年的审计事务所保持警惕,调查其中是否存在购买审计意见的可能;而卸任的毕马威,也应该及时向股东和监管机构报告审计过程中发现的问题以及被解任的真实原因。
(七)审计环境和制度的影响
奥林巴斯此次的事件中,日本会计制度的缺陷以及公司文化消极的一面也都对公司审计的展开产生了一定的影响。首先,代表大股东的董事会和执行董事主导的管理层牢牢掌握了公司事务的决定权,日本公司文化又使得高层间容易为利益达成长期一致协议,导致内部审计和监察人员失去事务主导权,内部控制和审计被架空,工作流于形式。
其次,注册会计师的增加产生了一定剩余,事务所之间的竞争加剧,审计费用也不断降低,使得事务所的经营变得困难,立场弱化,在审计过程中发现的细小征兆有时也很难彻底调查下去。
再次,会计准则更新的滞后,使得隐瞒造假等行为仍有机可乘,而在当时的法律规定下审计程序很难对这些行为出具否定意见。
最后,2006年6月,日本借鉴美国的《萨班斯法案》出台了本国的J—SOX(金融商品交易法),其后还发布了基于本法的内部控制报告制度,要求经营者必须对内部控制的设计和执行状况进行适当、充分的评估,充分披露交易信息,包括四半期信息披露的法定化、财务报告相关内部治理的强化、公开收购制度以及大量持股报告制度的修改和加强惩罚力度等,以完善投资者保护规则。但从奥林巴斯此次的事件来看,很多监管规定并未落到实处,例如更换审计事务所时的信息披露等,这也使得外界对大公司的财务监管操作更加困难。
(八)关于更换审计事务所这一点,奥林巴斯的调查委员会认为两家事务所应该知道是存在购买审计意见的可能性,但毕马威没有尽到提示义务,新日本也没有提出疑问和阻止奥林巴斯进行更换。
报告的进一步调查中,毕马威指出他们所提出的劝告建议能够很容易在相关的董事会议记录中查到,并且这一劝告的是以松本报告书相关结论的可信度为前提,在没有确信证据的情况下,没有什么“能够影响审计意见形成”的信息需要传递给继任者的,因此决定让继任的事务所自行判断;安永新日本则指出,由于毕马威拒绝提供关于那笔优先股交易的具体资料,他们也不知道毕马威是由于相关的业务分歧而被解任的,因此没有责任一定要对此抱有怀疑。监查检证委员会也同意了事务所的相关说法,认为两家事务所在这一点上也都不需要承担法律责任。
从总体上来说,监查检证委员会认为奥林巴斯的前后任审计事务所对合并的会计处理没有违反“善良管理者的注意义务”(与被委托人专业能力、社会地位相称的,通常情况下应该注意的义务),也都不存在法律上的责任。泡沫经济时代后,市场容易随环境而迅速发生变化,尽管社会公众期待着审计机构能够发现市场中的不当行为,但这个职责主要是在于金融厅和搜查局,以及证券交易委员会等机构,而会计事务所只与被审单位存在合同上的委托关系,所以其作为市场“看守人”的作用是有限的,没有办法完全满足社会的期待。
三、事件的反思和启示
作为日本历史上最严重的财务丑闻之一,奥林巴斯事件不仅反映了该公司的一些缺陷问题,更引起了人们对会计制度和审计工作的反思。诚然其中部分是由于日本独特的文化和制度造成的,但对于尚不成熟的新兴市场国家来说,仍有很多值得警示注意的地方。
(一)深化信息披露制度,落实监管工作
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