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浅谈电商企业税收筹划(二)
浅谈电商企业税收筹划
(三)销售环节
1、商品销售
一般企业商品销售或提供劳务服务等在这样一个经营流转过程中会产生增值额,按照增值税暂行条例规定对于企业在商品或劳务服务等在流转过程中所产生的增值额收取一定比率的增值税进项税。电商企业虽然不同于传统线下销售企业,但在平台交易过程中,商品的交易额同样发生了变化。因此,同样需要在商品或劳务服务等交易环节中缴纳增值税销项税。对于签订了购销合同的电商企业,依然也是要缴纳印花税。因此在平台销售产品环节所涉及到的税种即是增值税进项税、消费税。鉴于目前电商平台的多样性,电商零售行业的兴起,假如一家电商零售商向个人、团体买家销售了消费税应税产品,同样也是需要缴纳消费税的,如果该电商企业将货物销往境外,那么也会涉及到出口关税。
2、商品运输
电商企业销售模式很大不同之处在于销售环节多了一个将货物运输至买家处的过程,对于运输过程中快递费的税收处理问题目前也存在很大的差异。有人认为是销售费用,有人认为当计入销售收入。目前线上销售的快递费主要有两种支付形式,第一种是由卖家支付,即我们日常说的包邮。第二种是由买家支付,即不包邮。笔者认为对于这两种不同形式的收费方式,税务处理的方式其实应该是一致的。因为本质上并没有区别,包邮的产品是将快递费计入到产品的货值中,同样也是由买家支付,而不包邮的产品只是将产品本身的销售价格和运费分开支付,也是由买家支付。所以笔者认为应当将快递费确认为收入。而对于这一过程所产生的快递费计入为收入,因此。对于货物运输环节所产生的运费应当缴纳增值税销项税。
3、商品调度
电商企业是基于互联网并通过线上平台销售货物,因此面对的客户也多来自不同区域。并且随着市场的兴起,各色各样的销售平台也在不断增加。对于企业来说增加了市场资源,一些电商企业可能会选择多渠道平台销售自己的货物,为了销售与运输的方便,很多企业往往会在多地设立多个分支机构或中转仓库。很多时候,同一款产品在不同销售渠道或平台上的售卖情况不一致。企业为了控制资金,实现利益最大化,需要将产品在不同分支机构或中转仓库内进行调度。如果企业的那个分支机构在不同地区(不同县市)并且实行统一核算,并且在产品调拨过程中,涉及到一个机构向另一个机构开具发票或者收取货款的,那么此次货物调拨视为视同销售,应当向机构所在地缴纳增值税销项税。
(三)委托代销代购(进口商品)环节
受到电商创业热潮的影响,目前C2C代购代销形式的个人网店日益增多。代购的价格我们一般可以分为两个组成部分,代购报酬和货物本身价格,当然还涉及到货物运输费用。代购报酬作为一种劳务费,扣除相应费用后,应当缴纳所得税。因此费用如何划分将作为参考依据。代购的本质还是进口货物,因此符合相应条件的情况下缴纳进口增值税和进口消费税。
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二、电商企业的税务筹划建议
(一)选择合理的企业注册地
跨境企业税收的主要依据之一往往是常设机构,由于跨境电子商务往往依托于第三方交易平台与一般跨境企业在常设机构的所在地判断上更为困难。到目前为止,尚没有国家对非居民互联网网址是否构成常设机构做出解释。因此,一国非居民公司可以通过建立的网址进行交易,或者通过设立辅助性机构,并通过互联网销售货物或提供劳务,避免在他国成为常设机构,从而达到在他国免予纳税的优惠。为了促进地区发展的平衡和大力发展新兴科技,我国对偏远落后的西部地区以及高新科技产业区给予了相应的税收优惠政策,企业可以在考虑上市之前更改注册地址,或者设立新的分公司,获得税收优惠。 (二)充分利用税收优惠政策
1、对企业收入来源性质进行税收筹划
收入是企业利润来源的重要因素,电商的经营模式导致其收入来源性质的多样化。拼多多从自营销售模式实现销售收入到17年收取17.4亿的平台服务费完成了从B2C的模式向平台模式的转变,并且在商家完成交易后通过收取佣金增加收入。可见电商平台往往在销售货物的同时兼营销售不同服务。目前电商企业主要有下列几类:一是生产加工类企业,通过自身生产加工货物,利用自营的平台或第三方平台实现线上线下销售收入;二是一些兼营类的电商平台,如上提到的拼多多,在销售货物的同时兼营服务,这类平台需要确认不同的收入来源,依据法律法规对收入进行划分,才能更好地适用不同税率或征收率。避免因没有分别核算而导致的流转税额增加;三是第三方电商平台,是为其他企业提供交易服务的平台,如一些外卖平台、网约车平台等。作为第三方平台,有交易金额代收的义务,需要区分应付账款与主营业务收入。同时,这些平台往往会有一些其他衍生业务,如积分奖励业务,发放代金券业务等。滴滴公司通过乘客打车完成订单向客户发放滴币,滴币将用于抽奖或兑换产品,这是一种积分奖励业务。与线下的商超积分抵扣固定金额不同,滴币与平台的佣金之间的公允价值更难计算,因此需要准确的确定收入与递延收益,才能更好地计算税额。
2、对企业生产经营费用划分进行税收筹划
随着互联网科技的发展与成熟,人工智能、区块链技术、互联网大数据等一系列高新企业日渐增多。相较于传统制造型企业,这些企业更注重于向市场提供服务。结合了新兴科技的移动互联网电子商务企业,对于这些高新技术产业国家也给与了更多的税收优惠政策来帮助企业减负。如2018年,国家规定企业在开发新技术、新产品时产生的研发费用未形成无形资产前可以计入当期损益,在按照规定据实扣除的基础上,按照研发费用的50%加计扣除,形成无形资产的按照150%摊销(科技型企业按照75%加计扣除,175%摊销),研发费用确认为资本化还是费用化,会影响无形资产的摊销额,从而影响企业的现金流与一定时间内的纳税额。通过对国家税收优惠政策的了解与运用,更加合理地划分生产经营中费用,可以帮助企业避免不必要的税收。
(三)建立完善的内外帐务体系
目前电商企业的缴税情况不容乐观,随着电子商务法的实施,相信国家对于电商的税收征收问题也会越开越重视。虽然暂未要求企业按照交易记录补缴税款,但电子商务法要求企业对于电子支付提供者应当向用户免费提供对账服务以及最近三年的交易记录。因此,笔者认为电商企业应当更好地健全公司内外账,做好成本利润表。同时也要避免刷单行为的出现,目前互联网交易平台都是透明的,刷单也将被计入为销售收入,构成利润的一部分。如果没有对刷单的交易进行区分,统计刷单费用佣金等。那么刷单所产生的收入将全部计入销售额,从而核算税额,在无形中增加了应缴纳的税额。
(四)优化公司的企业文化
税收筹划虽然是财务部门的日常工作,但真正践行企业税收的筹划方案,需要公司内部的一同支持。税收筹划不同于简单的避税,更加不是偷税漏税。作为企业财务管理工作的重要组成部分,税收筹划需要纳税人在遵守国家法律法规的基础上,对企业所有生产经营环节的收入、成本、费用、利润等按照相关税法对起征点、税目、税率、减免税、优惠政策等进行合理地划分,提供不同的纳税方案,从而为企业选择出最优化的方案,使得企业可以更好、更充分、更合理地安排资产。由于税收筹划过程涉及到了整个生产经营环节,需要各个部门的配合,尤其是取得企业高层的认可,因此良好的企业文化和公司纳税意识可以更好地为财务人员创造轻松便捷的收税筹划环境,更利于最优化方案的促成。
三、结论
综上所述,随着电商企业的蓬勃发展,多元化的经营模式带来的市场影响,而商品本身存在的虚拟化与无形化特征,使得企业的交易金额与经营注册地等信息很难准确地判断。这也造成了电商征税方面的困难。在征税预期下,电商企业由于自身品种多样、经营规模以及涉税种类等区别,再加上性质上的不同,也就很难保证税收公平,因此,必须优化电商企业的纳税管理才能使企业长期健康稳定地发展。
参考文献
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