关于学习变动成本法和制造

我国企业会计制度上要求企业采用制造成本法对产品成本进行核算，这种成本核算方法虽然有许多优越性的优点，表现在它加强了企业成本的管理，规范了企业的成本项目。但它所提供的会计信息远远不能满足企业内部管理的需要，特别是社会主义市场经济条件下，企业面临的竞争日趋激烈，企业管理部门需要会计提供更广泛更有效的信息来加强自身的经济活动的预测与决策，然而许多用于内部管理和决策的资料用制造成本法核算却不能及时提供。

企业变动成本法与制造成本法，综合运用财务管理和管理会计中的理论和方法，有针对性的开展工作，如针对企业亏损产品是不是可以停产的问题，可以运用变动成本法所提供的资料，提出有力的建议；针对指定产品销售价格可以运用变动成本法和制造成本法以及其他方所提供的资料对比分析一下，提出有效、全面的意见。       

通过在校期间对理论知识的学习，以及利用课余时间查找相关书籍、期刊或是搜索网 络信息，使我对企业变动成本法与制造成本法的结合运用的情况有了一定的了解。

一、变动成本法和制造成本法的成本构成

变动成本法，也称为直接成本法。采用这种方法，当计算产品成本和存货成本时，只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，不把固定制造费用列入产品成本，而是把它作为期间成本，全部在该费用发生的会计期间一次摊销，即作为该期创利额的减除项目。在运用变动成本法时，对固定制造费用的处理与对固定推销和管理费用的处理方法一致。

变动成本法以变动成本为产品成本计算范围，变动成本就是产品成本，固定成本则列入当期损益。

制造成本法是以制造成本为产品成本计算范围，只有直接费用和间接费用参与企业产品成本核算，二而期间费用则直接列入当期损益。

二、变动成本法和制造成本法的优缺点

变动成本法充分体现了“费用与收入相配比”这一公认的会计原则。固定生成成本，即固定性制造费用是为了保持生产能力并使它处于准备状态而引起的，不会因产量的提高而增加，也不会因为产量的下降而减少，并随着时间的推移而消失，故将其与非生产成本一同列作期间费用，计入当期损益，由当期的收入补偿，更加体现了收入与费用的相互配比。能提供有效的管理信息，强化企业的经营管理。变动成本法强调固定性制造费用不因产量的增加而变动，有助于管理当局作出恰当的决策。变动成本法所提供的变动生产成本和边际贡献的信息，揭示了业务量与成本变化的内在规律和生产、销售、成本与利润之间的依存关系，提供了各种产品盈利能力的重要信息。这对企业的经营管理者深入地进行本量利分析，预测前景，规划未来，控制现在都是极其有用的。促进管理当局重视销售环节，防止盲目生产。采用变动成本法，不但可以排除产量变动对单位产品成本的影响，同样也便于分析企业的利润指标。在销售单价、单位变动成本、销售结构不变的情况下，采用变动成本法，营业利润与销售量同方向变动，从而促进管理当局更加重视销售环节，注意研究市场动态，做到以销定产。相应地，也可以避免管理人员超过需求量生产产品，使部分固定性制造费用留存于库存产品中“提高”盈利水平而导致存货的大量积压。简化产品成本计算。采用变动成本法，把固定性制造费用列作期间成本，从边际贡献中扣除，从而使得产品成本计算中的费用分摊工作大大简化，且可以减少成本计算中固定性制造费用分摊的主观随意性，使各期产品生产成本更具有可以比性。变动成本法的缺点不符合传统的成本概念的要求。按照传统的观点，产品成本就应该包括变动生产成本和固定生产成本两部分。企业会计核算应遵循权责发生制原则，而按照权责发生制原则，无论是变动性制造费用还是固定性制造费用，均为制造产品的必要支出，均应计入产品成本之中。不能适应长期决策的需要。从长远来看，所谓的固定成本也是发生变动的，单位变动成本也会由于技术进步和物价变动等因素的影响而发生变动。所以变动成本法提供的信息资料，一般不能适应长期决策的需要。变动成本与固定成本的划分比较困难。将成本划分为固定成本和变动成本是应用变动成本法的前提。但在固定成本与变动成本的划分上有一定的假设性，而且有些还需要复杂的数学计算。

尽管变动成本法有一定的局限性，但它在加强企业内部管理方面的重要作用日益为企业管理人员所认识。作为改善经营管理、提高经济效益的重要工具，变动成本法被日益广泛地加以应用。

制造成本法的优点制造成本法是按照公认的会计原则在事后将间接的产品成本分配给各个产品，反映了生产产品的全部耗费，以此确定产品实际成本和损益，能够满足对外提供报表的需要。由于它提供的成本信息可以揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，有助于扩大生产，能刺激生产者的积极性，因而被外界广泛接受。

制造成本法的缺点制造成本法下的单位产品成本不仅能反映生产部门的真实业绩，而且会掩盖或扩大其生产成本。采用制造成本法确定的各期损益，其结果往往难于为管理部门所理解，甚至会鼓励企业片面追求产量，盲目生产，造成积压和损失。对于固定性制造费用，往往需要经过繁杂的分配手续，而且受会计管理人员、有关成本计算人员的主观判断的影响。

制造成本的局限性可以通过企业产品成本系统的重新设计来消除，但是值得注意的并不是所有的成本扭曲必须消除。

三、变动成本法和制造成本法的结合应用

会计具有管理和监督的职能，它既要向企业外部提供资料、数据，也要向企业内部提供信息。从这点说变动成本法和制造成本法两者都存在着统一的理论基础和实施的需要。

制造成本法有利于财务会计的资产计价和利润计量，有利于财务报表对外的报告；但它无法提供企业内部管理需要的各种信息。

然而变动成本法可以提供上述制造成本所不能提供的各种信息，满足企业经营、决策，目标制定，有利于考核分析的需要；但它又不能满足企业外部投资者和债权人的决策需要，也不能提供政府的监督和税收部门所需要的各种信息；因此它不能完全代替制造成本法，而且现在要求企业在编制会计报表时必须用制造成本法。

两种成本计算法对于企业的经营和管理都是必不可少的。企业既能享受变动成本法的计算好处，又不影响政府部门和税收部门对会计核算的统一要求的原则，我们应该同时运用两种方法，可以使企业的内部和外部两方面的需要。

大家都知道，在成本构成上制造成本法是把按其职能划分为生产成本和非生产成本。全部的生产成本都要记入存货成本中，而变动成本法按其习性分为变动成本和固定成本。只有在生产过程中发生的变动成本才记入产品的生产成本中。

两种计算方法的产别是对固定制造费用的处理方式不同，在制造成本法下固定制造费用是产品的生产成本，是存货成本的一部分。而变动成本法下的固定制造费用是作为期间费用来处理的。因此，两者虽然在成本划分、存货计价、报表编制方面有很大的不同，但对于具体的成本项目处理大致是一样的，只是个别处理方面有所不同，在一个账目上把变动成本法和制造成本法结合运用是可行的。

把变动成本法和制造成本法两种计算方法结合在一起，不仅仅避免了平行地做出了两套账目，而且可以充分发挥变动成本法的优势，加强了企业内部管理，同时也符合制度的要求，从而保障了成本系统能够更及时、更加准确为企业提供对外有利于财务会计的资产计价和利润计量，有利于财务报表的信息；对内能满足企业经营决策，目标制定。

两者结合运用的结果不仅使会计核算资料能满足外部资料使用者的需要，而且也使会计核算资料为加强企业内部管理提供了更加有用的信息。

这两种核算方法可以为企业的多项经营提供会计信息资料，企业也会由此取得很好的经济效益，所以我认为企业，尤其是我国的企业应该把制造成本法和变动成本法结合运用。