公司治理结构与内部审计质量(一)

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【摘要】：

本文以新《公司法》和《内部审计准则》为参照，以公司治理审计论为指导，阐述公司治理结构与内部审计质量，讨论它们之间的关系和影响，以及如何通过完善治理结构来促进审计质量提高。

选题背景和意义：

自二十世纪八十年代以来，公司治理问题就成了理论界和实务界关注的焦点。同时伴随着公司治理的改革与改进，内部审计发挥着日益显著的作用，与公司治理有着不可分割的关系。

主要内容安排：

第一部分和第二部分从主要理论上概述公司治理和内部审计、内部审计质量

第三部分讨论公司治理结构与内部审计之间的关系，治理结构对审计质量的影响。

第四部分提出完善治理结构来促进审计质量提高的建议。

【关键词】：公司治理结构、内部审计、审计质量

【正文】：

自从二十世纪八十年代以来，公司治理问题就成了理论界和实务界关注的焦点。同时随着经济的发展，公司经济规模日益扩大、组织形式日趋复杂，对内部控制提出了强烈的需求，即伴随着公司治理的改革与改进，内部审计发挥着日益显著的作用，与公司治理有着不可分割的关系。特别是近几年来，随着国内外企业财务丑闻事件频发，以安然、世通事件为代表的一系列会计造假丑闻，引发了世界各国对公司治理问题与内部审计的密切关注。

在我国由于开展内部审计较晚，有的企业高层管理者没有足够重视，在这些企业内部还没有形成一个系统的理论体系和执行力度，因而，内部审计的职能没有得到很好的发挥；尤其是在结合公司治理结构方面，没有形成完善的体系；其次，大多数文献对审计质量的审视角度都基本集中于注册会计师独立性的保持方面，缺少从公司内部视角来研究公司治理结构与内部审计质量的关系。

基于上述的背景，本文以新《公司法》和《内部审计准则》为参照，以公司治理审计论为指导，阐述公司治理结构与内部审计质量，讨论它们之间的关系和影响，以及如何通过完善治理结构来促进审计质量提高。

一、公司治理结构

（一）公司治理结构发展与概述

有关公司治理的研究很早就已存在，但是对其进行系统性的研究则始于20世纪80年代。现代公司治理结构的理论起源于英国，以Cadbury报告（1991年5月，由英国的财务报告委员会、伦敦证券交易所等机构合作成立的委员会所起草，Adrian Cadbury任委员会主席，因而得名。）、Greenbury 报告（英国工商联合会于1995年7月发表的关于董事会报酬的研究报告。）、 Hambel报告（1998年1月发表的关于公司治理结构的调查报告）的出现为标志，并随后迅速发展到世界各个国家。

目前在世界范围内存在的现代公司治理模式主要有三种：以英美为代表的外部监控型公司治理模式，以德国为代表的内部监控型公司治理模式，以东亚为代表的家族监控模式。（注1）不同国家或地区具有不同的政治、经济、法律、文化等背景，其公司治理结构也一般会存在着不同的模式，然而随着世界经济一体化趋势的加快和各国经济文化交流的加强，公司治理结构渐有趋同之势。

（二）公司治理结构含义及内容

公司治理（corporate governance）,又译为公司治理结构，是现代企业制度中最重要的组织架构。是为了保护股东的利益，并考虑其他利益相关者的利益，而对公司管理者和董事会所做的职责进行规范和要求。公司治理在发达市场经济国家也是一个很新的概念，它的含义非常丰富。

从狭义上来说，公司治理主要是指公司的股东，董事及经理层之间的关系。

从广义上来说，公司治理还包括公司与利益相关者（如员工、客户、供应商、债权人、社会公众）之间的关系，及有关法律、法规等。（注2）

以下是我认为比较全面的几种表述：

美国大经济学家威廉姆森用学术性的语言进行的定义："公司治理就是限制针对事后产生的准租金分配的种种约束方式的总和，包括:所有权的配置、企业的资本结构、对管理者的激励机制，公司接管，董事会制度，来自机构投资者的压力，产品市场的竞争，劳动力市场的竞争，组织结构等等"。

高级经济师贾和亭等认为，公司法人治理结构的要旨在于明确划分股东、董事会、经理人员和监督机构之间各自的权力、责任和利益，形成相互制约的关系，保证公司有效的运作。

目前，在我国较为普遍的一种观点是，公司治理结构是建立在所有权与经营权分离的基础上，企业内外部的股东会、董事会、监事会、经理层及其他利益相关者之间的权利制衡机制、激励约束机制及市场制度的一种制度安排。公司治理是一项系统工程，也可理解为一种制度安排。（注3）

全美董事联合会咨询委员会NACD将公司治理的目标定义为：公司治理要确保公司长期战略目标和计划被确立，以及为实现这些目标而建立适当的管理结构（组织、系统、人员），同时要确保这些管理结构有效运作以保持公司的完整、声誉，以及为它的各个组成部分负责。

综上所述，公司治理理论认为：“公司治理以现代公司为主要对象，以监督与激励为核心内容”。可以认为公司治理的内容包含以下几方面：公司组织机构、职业道德和行为准则、内部控制和风险管理、财务信息的审核控制、重要的信息沟通。

（三）公司治理结构的理论基础

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