增值税转型对企业财务的影响(二)

    二、增值税转型对企业财务的影响

    增值税转型后，由于将部分新购置固定资产进项税额纳入抵扣范围，固定资产的入账价值会因此发生变化，从而影响固定资产使用期内的折旧额，进而影响到各期的成本、经营成果以及所得税的核算，而且当期增值税抵扣额的变化，还会影响到企业的现金流量。以下从财务报告的角度，诠释增值税转型对企业财务的影响。

    （一）增值税转型对企业财务状况的影响

    资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，报表使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料等。增值税转型后，因新增外购机器设备等固定资产进项税额可抵扣销项税额，将影响资产负债表部分项目的金额。

    1.降低了固定资产的原值

    固定资产是企业的一项重要资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产应当按照成本进行初始计量。其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响，并引起资产负债表内固定资产原值、累计折旧等相关项目的变动。增值税转型后，企业购买固定资产时支付的增值税额，将不再计入固定资产的成本，而是用于抵减当期产品销售过程中的销项税额，即企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，账务处理为借记“固定资产”，“ 应交税费－应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目。对于购置固定资产节省的资金，企业可以用在投资及扩大再生产等活动中，一定程度上缓解了企业流动资金紧张。

    现举例分析增值税转型对企业财务的影响。

    例1：某企业购入一台设备，不含税价格为100000元，增值税率为17%（假设固定资产的价格不会因为增值税转型而发生变化）。该设备采用平均年限法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为 0，企业所得税税率为25%，按7%、3%、2%税率计提城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。增值税转型前，其生产设备的入账原值为117000元，可抵扣的增值税进项税额为0元，增值税转型后，其生产设备的入账原值为100000元，可抵扣的增值税进项税额为17000元，降低了固定资产入账原值17000元。因此，增值税转型后将相对降低企业固定资产的价值，在企业资产负债表中，表示为固定资产原值降低。

    2.累计折旧项目金额变小

    折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。影响固定资产折旧的因素主要有几个方面：（1）固定资产原值，即固定资产的成本；（2）预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额；（3）固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额；（4）固定资产的使用寿命，指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

    企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理的选择折旧的方法来对应计折旧额进行分摊。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业计提固定资产折旧通过“累计折旧”科目核算，并根据用途计入相关资产的成本或损益，计提折旧的账务处理为借记“制造费用”、“ 管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

    接上例，转型前其生产设备年折旧额=117000÷5=23400元，转型后其生产设备年折旧额=100000÷5=20000元，固定资产年折旧额减少23400－20000＝3400元。增值税转型后，作为累计折旧的计提基数固定资产入账价值变小，则累计折旧项目的金额也相应减少。即企业资产负债表中，表示为累计折旧减少。

    3.应交税费的减少

    企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润或发生特定经营行为，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金在尚未交纳之前，应按照权责发生制的原则确认，形成企业的一项负债。通过应交税费科目核算的企业各种税金包括增值税、消费税、营业税及其他税费。

    企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，核算企业月份终了从“应交税费－应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税。增值税应纳税额一般纳税人的计算公式为：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额，推行增值税转型后，当期可抵扣的进项税额中增加了取得固定资产增值税专用发票上的进项税额，从而减少了当期的应纳税额。减少了应缴纳的增值税，进而减少了以增值税为计税依据的各项税费，如城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加。这三项税费的计算公式为：应纳税（费）额=当期应缴（增值税+消费税+营业税）*适用税率。在会计核算时，企业按规定计算出应缴纳的税费，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费－应交城市维护建设税”、“应交税费－教育费附加”等科目。

    接上例，应交税费中增值税减少额＝允许抵扣固定资产价值×增值税税率，意味着该企业当期增值税少交17000元，以增值税为计税依据的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加少交17000×12%＝2040元。增值税转型后，减少了应缴纳的增值税、城建税、教育费附加及地方教育附加等税费，企业资产负债表中，表示为应交税费减少。

    4.对长期借款、应付利息的影响

    增值税转型后，企业会加大固定资产的投资力度，在自有资金不足的情况下会以贷款等方式支持投资，如果企业向银行贷款，则会使企业资产负债表内“长期借款”、“应付利息”项目余额增加，企业借款及利息支出可能明显增加而导致负债率上升，并且负债经营程度随之增长。

    因此，增值税转型对企业财务状况的影响表现为：降低了固定资产的原值、减少固定资产的折旧费用、减少应交税费、长期借款及应付利息等科目也有可能增加。

    （二）增值税转型对企业经营成果的影响

    利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。增值税转型后影响了企业资产负债表项目，从而影响了固定资产折旧期内利润表各项目的变化。

    1.降低企业营业成本

    在利润表项目中，营业成本也称运营成本，是指企业所销售商品或者提供劳务的成本，营业成本应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进行配比。营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本。“主营业务成本”科目与固定资产折旧费间接相关，生产部门使用的固定资产折旧通过“制造费用”科目结转到“生产成本”科目并分配到“主营业务成本”中，最终通过产品成本来影响利润，将固定资产成本转入到产品的成本中，转型后固定资产原值降低使得累计折旧减少，这就促使产品的总成本以及单位成本降低；经营租出的固定资产，其计提的折旧额通过“其他业务成本”科目实现，计提折旧费的降低，使得其他业务成本降低。增值税转型后，固定资产原值减少导致的折旧额减少，会间接降低企业的营业成本。

    2.降低营业税金及附加