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基于审计独立性的上市公司内部控制研究-开题报告-文献综述-参考文献(二)
基于审计独立性的上市公司内部控制研究-开题报告-文献综述-参考文献(二)
可见,舞弊三角理论认为,决定一项合谋等舞弊行为是否发生主要有三个环节:即感受到压力存在、存在舞弊机会和理性自我辩解,这三个环节是缺一不可的。舞弊GONE理论认为,构成一项舞弊行为需要四个因素同时具备,即G为(Greed)贪婪、O为(Opportunity)机会、N为(Need)需要、E为(Exposure)暴露,同样这些因素是相互作用、密不可分。
二.国内研究综述
我国资本市场兴起比较晚,在借鉴西方发达国家的优秀经验后仍然时常发生由于内部控制不善导致审计独立性缺失的事件。因此,许多国内的学者也对这一问题进行了分析。
1、关于审计独立性的研究
臧晶[ 臧晶.论注册会计师审计的独立性[D]:(硕士学位论文).东北财经大学.2005.]在(2005)对审计独立性下降的影响因素做了比较全面的研究。他认为影响审计独立性有两个因素:分别是内部因素以及外部因素。内部因素是从注册会计师以及事务所本身出发,分析两者对独立性的影响,主要包含了经济利益,注册会计师自身素质不高和会计师事务所本身的内控存在缺陷三点;影响注册会计师审计独立性的外部因素主要包括5个方面的内容:第一,由于上市公司治理结构不完善,注册会计师与公司审计关系存在缺陷。第二,历史原因。我国注册会计师行业的恢复及发展给审计独立性带来了不良影响。这里又可以分为两小点:服务市场需求不足;会计师事务所规模小,人才结构不合理,不能适应激烈的市场竞争。第三,审计收费模式存在不合理。第四,非审计服务业务削弱作用。第五,法律法规的不健全,对违规行为处罚力度不够。
许有志[ 许有志.影响审计独立性因素及解决途径[J].科学之友,2007,(1):33-37]在(2007)发现,对于影响审计独立性的影响因素,除了上述讲的外,还应从会计师审计观念的误区、注册会计师的跳槽、被审计单位支付审计费用方式等三个方面阐述独立性缺失的原因。注册会计师仅仅是把审计独立性作为被迫服从的行为限制,往往带有消极因素。而注册会计师跳槽,给上市企业带去了自身的资源,从而影响审计的独立性。同时,被审计单位支付审计费用,会计师事务所受到这一因素的影响,很有可能出具不独立的审计意见,审计独立性下降。
郑春树[ 郑春树.审计独立性的影响因素研究[J].发展研究,2008,(07):23-28]在(2008)研究发现,注册会计师审计缺乏独立的影响因素有三个方面:1、现行审计委托模式,这一方面内包括审计委托模式的变更和上市公司内部人控制现象严重两个方面。2、非审计业务的不断增加,使得审计流程既缺乏形式上的独立性又缺乏实质上的独立性。3、会计事务所组织形式的弊端。
2、关于企业内部控制与CPA审计独立性的相关性
叶雪芳[ 叶雪芳.上市公司审计合谋及治理对策[J].财经论丛.2001(03).](2001)提出目前我国公司治理结构存在的缺陷导致了上市公司与事务所之间的制衡缺失,从而使审计丧失其最基本独立性。由于上市公司内部控制的不完善,出现了严重的“内部人控制”现象。上市公司的审计原则上是三者之间的委托代理关系,但现已转变为二者之间的关系:即公司的经营管理者决定审计事务所并且支付审计费用。这就破坏了审计关系,影响审计独立性。
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2021-05-03 18:19:09【
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