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做到以上四点，除了要求税收法律体系完备、监督机制健全之外，最重要的一个方面就是要提高税务人员的素质。没有高素质的税务人员，要做到依法治税就无从谈起。
二、依法治税理论和实践的历史进程
依法治税理论的提出和形成有一个渐进的历史发展过程，并且伴随着税收工作实践的深入，不断丰富和充实。回顾依法治税的历史进程，我们可以看到在不同的历史时期，对税务人员的素质也有不同的要求。
（一）第一阶段，自国务院于1988年在全国税务工作会议上首次提出“以法治税”的口号开始。这一阶段中，以法治税主要是针对治理整顿税收秩序而提出来的，主要侧重于纳税人，重点是加强对税收违法行为的打击力度，涉及税务人员执法方面较少。但也有学者富有卓见地强调税务人员税法意识的培养尤重于纳税人或广大民众，税务人员应当“将目前严重存在的权力意识和自我优越感转化为义务意识，自我中心意识转化为人民公仆和对国家与社会的责任意识”。（注3）
（二）第二阶段，随着“依法治国”的方略先后被第八届全国人大（1996年3月）和党的十五大（1997年9月）认可和确定，特别是在1998年3月，新一届国务院成立伊始就发布了《关于加强依法治税严格税收管理权限的通知》，对依法治税的理论探讨进入了全新的第二阶段，有学者对依法治税的概念和内涵予以了界定。依法治税理论探讨的第二次高潮是在依法治国和社会主义市场经济体制的大背景中兴起的。主要是对依法治国与依法治税的关系进行了探讨，提出了把依法治税推向深入的一系列措施和办法，从税法基本原则的层面对税收法治作了较为深入的研究。这一阶段，除了对依法治税理论继续深入探讨之外，依法治税在税收工作实践中得到了全面推进，特别是2001年召开的全国税务系统依法治税工作会议，更加全面的提出了新时期依法治税的指导思想和全面推进依法治税的工作构想，深刻阐述依法治税与税务干部素质提高之间的关系。
三、依法治税存在的问题及原因分析
任何事物的发展都有一个循序渐进的过程，在这一发展过程中，无论过去、现在和将来，都会存在这样那样的问题。伴随着问题的解决，事物得到了螺旋上升的发展。在推进依法治税的过程也是这样，也存在着方方面面的问题。
（一）依法治税存在的问题
1.税收立法方面
(1)没有税收基本法。从法律体系的构成看，税务机关作为国家的重要执法机关，还没有一部象宪法一样包括税务机关的执法地位、职责、执法人员的权利和义务、执法程序、处罚等内容的“母法”，从目前已有的税法看，都是就单个税种和业务而制订的，既包括实体又包括程序。现在大多数人把《税收征管法》看成税务机关的“母法”，但从《税收征管法》的法律构成要素看，它还不具备基本法的构成要件。
(2)现有税收法规层次低，刚性不足。目前在我们执行的税收法律、法规中上升到法的地位的仅有3部，即《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》和《税收征管法》。而我国目前的20多个税种中，如增值税、消费税、营业税等占税收收入较大比重的税种，只是以“暂行条例”的形式存在。由于暂行条例的级次和法律效力低，导致一些地方出现了随意制定税收优惠政策、行政干预税收、以费代税的现象，而且屡禁不绝。由于各地随意出台优惠政策，使得各级税收规范性文件与税收法律、法规和规章相抵触，甚至出现同级税收文件相互矛盾的现象。这些都严重影响了税法的刚性；
(3)现有法律法规的很多规范不完整，缺少制裁部分。法理告诉我们，任何规范必须由假定、处理和制裁三部分组成，缺少制裁部分，也就无以称之为法律规范。
2.执法方面
(1)存有以言代法、以权压法现象。把领导人的讲话、指示当作“圣旨”，不论其合法与否，就作为执法、行政的依据贯彻落实，在实际工作中乃是家常便饭。
(2)越权、滥用权力与随意处置权力的现象同时存在。“1999年，税务部门的税务行政案件败诉率为66%，远远高于全国行政机关40%的平均败诉率。2000年的情况更加严重，败诉率上升至82%”（注4），败诉的主要原因是程序违法。在实际工作中不按照法定程序办事的也不乏其例，如法律规定对纳税人处罚应举行听证的，不告知纳税人这一权利；扣押违法行为人财产时不按法定程序履行有关手续等。再如，滥用自由裁量权，对同样的违法行为不同对待，随心所欲，任意执法，造成行政处罚结果殊异；不考虑当事人的违法情节、主观过错，在法定处罚幅度内而随意处置，造成过罚不相当。
(3)腐败分子以权谋私，进行权钱交易，收“人情税”、“关系税”， 感情、人情冲击了税法的尊严，对依法治税构成巨大威胁。税务人员在税收执法中或心慈手软，或为人情所累，或私欲膨胀，以至出现许多有法不依，执法不严，违法不究，以税谋私等渎职行为或腐败现象，严重损害了税法的尊严。如小规模纳税人的漏征漏管在各地普遍存在；“双定”户税收征管中“高定额，低征收”的不良现象大量出现；欠税滞纳金加收率、偷税的罚款率、追缴入库率较低，特别是对大量偷税案件的处罚不到位。有的税务人员甚至与犯罪分子内外勾结，通谋作案，金华税案、南宫税案就是典型的例证。
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