论施工企业如何加强内部会计控制(二)

5、加强资金支付的程序管理。企业应严格按照《内部会计控制》对货币资金管理的要求对资金的支付申请、支付审批、支付复核、办理支付等每一个流程的业务办理都加强控制，环环相扣，减少漏洞，以确保资金正常有序地支付，防范贪污、侵占等犯罪行为。

三、财务收支审批制度

1、施工企业资金流量大，现金流量快，要保证企业的资金安全、完整，减少非生产性支出，增收节支，开源节流，不断提高企业效益，必须加强和完善企业财务收支审批制度。施工企业要严格按《公司法》和《会计法》的要求，把资金收支审批权集中到企业法人手中(重大收支由董事会或决策层集体决策)。分公司一级集中到分公司经理手中。过去，为了鼓励项目部的积极性，过多地把资金收支权下放给项目部，特别是资金使用权放得过松，造成项目部资金分配不平衡，使用不当；同时，也造成公司(或分公司)在全局上无资金调配的情况。特别是一些项目部经理素质不高，利用手中权力，违规违法为自己谋利。为此，必须完善集中统一的资金收支审批权。各基层项目部可以按自己的施工生产情况(或施工计划)及本项目收款程度提出款项使用计划报送公司(或分公司)审批，在通过公司(或分公司)的最终审批后批复支付。这样，既给了项目部一定权力，确保施工生产进度，又保证了资金的安全和全盘控制及调配运用。

2、严格二线开支的审批。近年来，施工企业的非生产性开支逐年上升，已严重影响了企业效益的提高。故公司、项目部因开展业务，承揽施工任务需开支的业务招待费，以及大项办公费等行政开支必须先有计划(或报告)，经主管领导审批才能开支，且事后要审核报销，以免超计划支出，并避免某些人“以公事之名行个人之私”。财务部门在审核支付款项时，要严格自律，高度负责，认真细致地复核，确保每笔资金的支付审批手续的完整和完善以及相关内容的合理、合法。财务部门要坚持预算对比分析，并找出更行之有效的费用控制方法，提供给企业决策者。

四、稽核制度

会计稽核制度是会计机构对自身工作的一种自我检查及对日常经济业务的审核、复核。企业要保证经济活动的合理、合法、真实、准确就必须加强内部会计监督工作、完善稽核制度。

1、资金收支稽核，财务部门要积极协助企业决策者搞好财务收支管理、资金管理，对审批手续不全的财务收支凭据给予退回并要求补充、更正。为确保资金的安全、完整要实行收款发票登记制，并派专人负责。对超正常时间未收款入账的收款经办人进行催办；对款项未及时收入内部银行，而又无法说明理由的项目，不再为其开具收款发票并要追究其相应责任。对财务印鉴章实行分开管理，企业领导自行保管自己的印章，除特殊情况外，不能代管。 

2、加强日常成本费用开支的监督，审核各项目成本费用开支是否真实、可靠；审核支付票据、凭证是否真实；支付审批手续是否完善。发现问题及时纠正和汇报，避免出现以虚假人工、材料票据套取企业资金的情况。当前，企业资金普遍短缺，只有严格的、科学的管理资金支出，降耗节支增效，才是缓解资金紧张的根本途径。财务部门要定期对当月发生的项目实际成本费用与项目预算进行对比，并取得劳资、生产、材料、预算部门的配合与项目部一道进行比较详细的工料分析，以达到降低消耗，提高效益。

3、严格审核、检查会计凭证、会计账簿、会计报表。通过完善内部稽核制度以审查日常经济业务的真实性、合法性，审核企业会计核算工作是否做到了账证相符，账账相符，账实相符，审核会计报表的编制是否符合规定，是否真实和完整地反映企业的生产经营及资金运行情况，以确保企业生产经营正常和有序的进行。

五、成本管理(项目成本管理)

企业的最终目的是追求利润最大化，追求利润最大化必须降低消耗。项目部是施工企业的成本中心，项目成本控制的好坏，直接影响到企业效益的高低。如何搞好项目成本管理是每一个施工企业普遍关注的问题。

1、搞好项目成本管理，首先要完善项目承包管理办法，确定目标责任成本，并规范项目责任承包制度和方案。这种制度是以项目经理为主及全体项目成员共同对项目的成本、工期、质量、安全等承担目标责任的制度；并对项目部自开工到竣工、工程结算、财务结算、工程款回收、工程保修等全过程实施一系列有效管理的办法。是明确项目责、权、利的目标承包管理办法。有了完善的制度，财务部门才能“有的放矢”；才能以制度管人、才能与相关部门配合对项目成本实施全过程的、行之有效的管理和考核。财务部门要参与项目承包管理办法的制定，并提出现实有益的建议。

2、规范项目成本核算方式。过去，施工企业在实行项目承包责任管理时，对项目的会计核算管理不严，没有出台规范统一的项目责任成本核算制度，各分公司(各项目部)的核算方式存在差异。不规范的核算存在的问题一是费用归集不正确，账务处理不符合规范。二是在一定程度上影响了资金的安全性，加大额外纳税风险。三是不利于公司及时、正确地了解项目部成本动态。因此，制定统一规范的项目核算方式，并组织财会人员及项目主管、项目成本核算员学习、领会，日常的成本核算就有章可循。

3、物资采购管理。建筑产品中材料成本占整个产品成本的70%左右，故加强材料消耗的管理，特别是在源头上加强对材料采购的控制，具有重要的意义。为加强控制，建筑公司要在总部成立材料采购中心，对钢材、水泥、商品混凝土、大型及特殊装饰材料进行统一采购。集中采购可充公发挥公司整体实力、信息资源、资金统一调配的能力采购到价格低、质优的建材，降低采购成本。公司可寻找符合技术和质量要求，诚实守信的材料商与之结成战略联盟，形成长期良好的互惠合作关系，形成规模效益，以降低成本。对各项目材料采购合同的签订，项目部要参与定价并提出参考价，同时，财务部门要参与重大采购合同的签订，并核对合同的内容及重要条款，特别是核对数量、金额，要从财务管理方面进行把关。合同最终核定签字权在公司。材料采购合同签订后，采购合同必须及时进入财务部门，以便财务正确结算价款、付款，落实采购成本，做好材料管理及成本预测。对零星材料、地方材料的采购权可下放给项目部，以减少中间环节，加快供货速度。财务部门要配合材料采购部门搞好物资采购，调度好资金、按采购合同及时付款。同时要严格审核购料凭证，确保经济业务的真实完整。财务部门要对购入材料进行定期与不定期的检查或抽查，与入库单数量进行对比、监督材料购入的真实性。

4、材料耗用及保管。在做好采购管理基础上，要加强用料的过程管理以及材料现场堆放及仓储管理。以减少丢失、被盗等非正常损耗；减少不按材料配比使用材料；减少不按工程实际提出采购计划、任意地采购而造成损失浪费。只有从材料开始采购到入库到耗用层层把关，层层落实责任，才能降低消耗，增加收益。财务部门要定期、不定期到施工现场，了解施工进度、材料保管、材料耗用等情况并与施工预算进行对比，进行现场临时盘点，发现问题及时向项目部及公司管理层汇报。

5、用工管理。目前人工费在施工成本中的比例呈逐年上升趋势，故控制工资开出，特别是控制非正常的工资支出，也是项目成本降低的关鍵之一。民工工资、队组工资占整个项目人工费开支的比例90%以上，控制的侧重点也在此。要控制人工费支出，就要放弃旧的用工方式，推行和采用新的工程清包方式，选择有资质、有实力、技术先进的综合劳务施工队，按工程预算计算出劳务工资总额并与其签订用工合同，要求其按质按量如期完成工程量，项目部只管技术及监督其施工质量、进度。采用工程清包方式，将有利于提高工程质量、工程进度；避免企业过去既管人又管施工的复杂性，又避免了重复开工、为私利多开工资的违规、违法行为，减少了重复用工及非正常工资支出。采取工程清包方式，是降低生产成本途径的转变，是主要靠降低工资支出向主要靠提高生产效率的转变。财务部门要配合劳资部门、预算部门确定工程清包的工资计算和支付方式，并参与劳务合同签订。合同签订后，财务部门要按合同及进度支付工资和加强用工管理。

六、内部审计

要加强企业内部控制，必须完善企业内部审计，内部审计是完善内部控制的后盾。内部审计是企业内部专职的机构或人员，依据规范和法规，采用专门的技术对企业经济活动所从事的一种独立检查和评价活动。独立审计是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权的分离而产生。而目前国内企业存在的普遍现象是审计部门附属于财务部门，跟着财务部门的指挥棒转，并未发挥其监督、控制的独立审计功能。建设部《关于加强和改进建设系统内部审计工作的通知》里要求企业内部审计除继续做好财务收支审计、施工企业年度财务决算审签、承包经营审计工作外，审计工作的重点要逐步转向经济效益审计和内部控制系统的评审；要积极配合推行项目法施工，开展工程项目承包经济责任审计工作。企业审计部门的完善及审计工作的推进，将大大促使会计部门自身的工作，为财务工作提出好的建议与措施，并监督、保障会计工作在正确的轨道上运行。

七、信息管理

企业发展要靠科学管理，科学的管理是未来企业竞争力的重要因素，而这其中信息化技术的应用是关键，不仅关系到管理水平的提升，而且直接关系到其它新的竞争能力的形成，关系到整个企业和行业的优化升级。企业加强内部会计控制是加强企业科学管理的一个重要组成部分，故加强内部会计控制也离不开信息化。施工企业应自行开发或购入集实用性、先进性为一体的管理软件，建立以财务信息为中心，集核算、预测、控制为一体的财务网络系统，实现公司、分公司、公司内各部门、项目部资源共享(除保密资料外)。信息化管理，大大减轻工作的重复性、无效性；使财务部门收取资料更加方便、快捷，保证了财务的过程管理和控制。信息化管理便于财务部门搜集、保管相关企业和本行业内优势企业的数据，收集本公司各项目成本资料，并建立数据库。在对本企业项目成本进行分析管理时，就有充分的数据资料。运用信息技术，将大大提高建筑企业的管理水平和竞争能力，最大限度地避免人为因素的干扰。产业的信息化也已成为降低成本、增效的途径之一。

总之，不断加强和完善施工企业的内部控制制度以实现降耗增效涉及到施工企业的方方面面，在具体实行中，要有严谨和科学的态度，不能急于求成，它是一项持续长期的工作，也就是说企业加强科学管理，提高效益任重而道远，但只要与时俱进，敢于创新、敢于拼搏，企业这艘航船就能在经济浪潮中不断稳步前行。

参 考 文 献

《广西会计》、《建筑会计》、《建筑经济》、《审计学》、《管理会计》、《公司财务》、广西自治区财政厅出版的《内部会计控制规范讲解（一）》、《内部会计控制规范讲解（二）》。