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财务管理
论企业内部审计建设(二)
(一)企业内部审计独立性不足
内部审计机构是单位内部设置机构,其管理体制是内部审计人员切身利益直接受所在企业控制,对内部人员的人事录用权、工资管理权、奖惩权等由所在企业掌握,即内部审计在本企业管理当局的直接领导下,对本企业管理当局负责并报告工作。内部审计人员由于被审计部门是内部审计人员所在企业的组成部分,客观上造成内部审计为本企业利益服务的依附性,使得内审人员执纪执法的程度直接受企业管理当局的影响,工作质量直接受企业管理当局的制约。因此,内部审计的独立性不如外部审计,在审计过程中,不可避免地受本单位的利益限制。就内部审计的实质而言,充其量,内部审计只是企业的管理手段之一,只是服务于企业管理当局的管理工具。鉴于此,企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正、合理、合法的评价。特别是当面对领导参与违纪行为时,内部审计往往无能为力。在这种情况下,作为企业的内审部门,如若服从于领导意志,往往就不能对企业的财务进行有效监控,不能做出真实、客观的评价,从而出具虚假审计报告,违背职业操守,严重的会使企业破产。内审机构不健全,设置不合理也直接影响审计工作的正常开展。有的企业将审计机构和监察合并,有的在财会部门内设审计人员,有的干脆不设审计机构和人员。且审计部门与其他部门处于平行的地位,致使许多内部审计流于形式,缺乏自身应有的地位和威信,根本无法保证内部审计的独立性和权威性,没有实权,只能作为一个摆设部门。
(二)内审人员综合素质有待提高
随着市场经济的建立健全,企业的投资呈现多元化发展,如企业的并购、分设、债务重组、非货币性交易等。为了更好地服务企业和规范企业的经济行为,内部审计人员必然参与到企业的这些经济行为中。这就要求审计人员的知识多元化,不仅要能懂财务和审计知识,而且还要精通企业的各项相关业务。内部审计人员的素质成为开展高层次审计监督的关键所在。而我国许多企业的内部审计人员的主要来源是本单位财务部门,由于来源渠道是单一,造成内部审计人员素质较低,知识面较窄缺乏与经营、管理、生产等相关的知识和经验,使得内审从凭证和账面找问题,难以从实际工作的深层次上发现问题,不能满足现代内部审计的要求。另外,内审部门普遍存在着专职人员少、业务素质不够高的现象,缺乏应有的内审经验和审计技巧,往往就账论账搞审计,一些实质性、深层次问题不易被发觉,审计的作用得不到充分发挥。个别审计人员受社会不良风气影响,丧失职业道德,利用手中的权利送人情、甚至以权谋私,降低了内审人员的威信和形象。
(三)有些企业领导对内部审计工作重视不够
目前,有些企业设立的内部审计部门实际上是有名无实的机构,机构设置与人员配置是直接对企业的领导者负责管理者并没有赋予其实权,经常随意抽调内审人员从事与内审无关的工作,对内审机构和内审人员下达非审计工作任务(如采购、销售任务,预算决算、存贷款、任务等)。因此在人员的配备使用上就有很大的随意性,可以随意撤并内审机构、精简内审人员,这就使内部审计机构与人员有很大的波动性,内审人员由于频繁更迭而不能发挥其职能作用,从而出现将内部审计机构撤并或将内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员的情况,这使得许多内部审计机构势单力薄,很难发挥作用,审计机构形同虚设。
(四)内部审计的审计范围受限,与现代企业制度不相适应
现代企业出于强化管理控制的需要,要求企业内部审计不但要审查事后的经济业务活动,而且要审查事前的重大经济业务事项;不但要审查会计资料的真实性和合法性,而且要审查生产、销售的经济效益性;不但可以防止错弊发生,更重要的是能全面评价企业的经济管理活动,改善企业的经营管理,建立健全的企业内部控制制度。可是目前我国企业内部审计大多注重财务事项的事后审计,重点审查会计资料的真实性和合法性,检查财务收支的错弊,工作仅仅局限于财务会计方面。甚至有些企业将内部审计归财务部门主管,审计机构不独立,起不到内部审计应有的作用。
(五)审计内部审计的技术方法有待改善
我国审计一直以账项基础审计方法为主,主要是“查错防弊”,内部审计人员风险意识淡薄,审计风险控制因素考虑较少,更不用说是用风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险;目前我国仍以事后审计为主,只针对财务收支或配合纪检监督部门进行违纪事项方面的审计,经济责任和经济效益审计虽有涉足,但成效甚策,内控制度审计还是一片空白。并且在技术上仍以详查为主,计算机虽已运用于审计领域,但目前仅停留在文字处理,一些辅助审计软件尚未投入使用。
三、造成企业内部审计问题的根本原因
(一)企业内部审计的建立缺乏主动性
我国企业的内部审计不是出于企业的内在需要而建立起来的。建立企业内部审计的企业管理人员,只是企业资产的经营者,没有涉及自身利益,企业内部审计没有主观要求,对企业内部审计的性质、作用与职能认识不清,没有将企业内部审计机构看成是企业机体的重要组成部分,误认为内审机构只是一个摆设部门,企业领导的观念有待提高。
(二)企业内部审计的角色定位矛盾
《审计署关于内部》明确规定,企业内部审计是企业管理的内设机构,独立行使监督职能。《审计法》规定,企业内部审计作为国家审计体系的组成部分,在国家审计的指导和监督下进行工作。企业内部审计,一方面受国家审计机关的业务指导,对本企业的财务收支进行监督检查,维护国家利益;另一方面又要受本企业管理人员的领导,工资福利由本企业解决,审计独立性根本发挥不了其应有作用。
(三)企业内部审计缺乏相应的法律环境
目前我国国家审计有《审计法》作为法律依据、民间审计有《注册会计师法》作为其法律依据,而内部审计的只有审计署颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》,并未上升到法律的高度,导致内部审计与国家审计、民间审计地位悬殊,法律不健全使得内部审计机构和内部审计人员得不到应有的重视。
四、强化企业内部审计的措施
(一)提高认识,完善机构人员设置
提高领导者重视内部审计工作是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部应做到“要我审”转变成“我要审”,提高其主动性,由被动地接受审计人员的审计转变成主动请审计人员审计。提高内部审计机构和内部审计人员的地位赋予一定的权限直接受总经理领导,对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度的同时也要健全机构,要使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构,使内部审计人员在稳定的环境中工作。
(二)明确内部审计在现代企业制度中的定位
在现代企业制度中,企业自主经营自负盈亏方面具有较高度的自主权,国家不再直接干预企业的经营管理,内部审计应明确定位成为企业内部经营管理服务的机构。内部审计的职能为监督、检查和评价,即对企业内各管理层次加以监控,完善企业的自我监管和约束。内部审计不同于国家计划和民间审计,三者虽然都对企业起约束作用,但角度不同,前者为内部约束,企业的自我约束是主动地创造价值并且偏重于企业的发展,而后两者是外部约束,企业被动接受,一般不会直接给企业带来经济效益只是起到指示作用。
(三)企业内部审计的工作重点应进行转变
随着现代企业制度的建立,企业内部审计应逐渐转移自己的工作重点,要从单纯的查错防弊向改善经营管理,提高经济效益转变。内部审计工作要扩大自己的工作范围,不应局限于财务领域的审计,要向业务经营领域和管理领域扩展。要开展对单位内部控制制度的审计,评价业务经营内控制度的健全性和有效性,为改进控制服务;要开展对专项业务活动的审计,评价其对企业决策的审计,评价业务经营内控制度的健全性和有效性,为改进控制服务;要开展对专项业务活动的审计,评价其对企业决策和管理规章制度的执行情况,评价其活动是否达到预定目标,是否做到了节约高效;对企业的管理活动进行审计,评价其管理职能的发挥情况和各项管理措施的有效性;开展各种经济责任审计、任期目标审计或离任审计等,监督企业内部各单位经济责任的履行情况。
(四)建立与现代企业制度相适应的内部审计模式
为了适应现代企业制度财产所有者与经营者分离、制衡的动作机制,必须建立与之相适应的内部审计模式。在国际上,内部审计机构的隶属关系大体上可分为三种类型:(1)受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导;(2)受本单位总裁或总经理领导;(3)受本单位董事会领导。从审计的独立性、有效性来讲,领导层次愈高,愈有保障。由于我国企业内部审计制度建立较晚,在借鉴国外经验方面不尽一致,所以出现了以下几种模式:一是董事会领导的组织模式;二是由监事会领导的组织模式;三是由总理经领导的组织模式;四是由总经济师领导的组织模式;五是由主管财务的副总经理领导的组织模式。这几种组织模式各有利弊:(1)监事会领导的模式:由于监事不能兼任公司的经营管理职务,即没有经营管理权,而内部审计的主要任务是通过审计促进企业改善管理,提高经济效益,因此这种方式的最大不足是内部审计不能直接服务于经营决策,难以实现其主要任务和目的。(2)总经理领导模式:这种模式有利于提高经营管理水平,但它难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行独立的监督与评价。比较而言,董事会领导模式,由于它的领导层次较少,地位超脱,相对独立性最强。因此,这种模式应是现代企业中内部审计机构模式的最佳选择。
(五)内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合
现代企业制度的建立,企业的性质发生了变化,产权制度发生了变化,国家不再扮演投资者与管理者的双重角色,而完全成为投资者参与企业的利润分配,而企业则完全做为经营者。在这种体制下,传统的财务审计只审查企业经济活动的合夫性与合法性,已不适应经营者的要求。现代企业制度的内部审计,重点在于审计和评价企业的有效性,它的根本目的是改善经营管理,提高经济效益。因此,我国的内部审计监督应从本单位的实际出发,把审计的重点放在内控制度和经济效益上,有利于对企业的经营管理和经济效益作出评价,提出有建设性的建议,为企业取得最佳经济效益出谋划策。另外,在审计方法上,单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评价。因此,内容审计必须广泛采用事前、事中、事后审计相结合的方法,对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。首先,要对企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等进行事前审计,对计划的科学性和可行性进行审查。其次,要对企业计划的实施、方案的落实等情况进行跟踪审计调查,及时纠正计划偏差。最后,当经济活动结束后,内部审计应对计划、决策的完全情况作出全面的分析和评价并提出改进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的方法,可以降低企业经营成本,挖掘企业的潜力,从而保证企业预期效益的实现。
(六)提高内部审计质量,树立审计的权威性
提高审计质量应从人员配备和培训上入手。内部审计业务范围涉及面广,如投资融资审计、经营业绩审计、经济效益审计、购货等,需要配备财务、税务、审计、法律、营销等综合性人才,同时也要对现有人员进行后续培训,加快知识的更新,掌握新技术,提高工作质量。
(七)对内部审计重新认识
观念转变不仅针对内部审计人员,非审计人员也要转变观念。审计人员应明确内部审计其职能是评价。在履行评价职能的同时,监督也得到发挥,但并不仅仅为了监督,它还具有协助本企业加强控制、改善管理、提高效率等作用。非审计人员中单位内部管理者的思想观念至关重要,要转变认为内部审计不是企业而是国家的要求和是国家审计“内线”的糊涂观念,使他们充分认识到现代内部审计是为企业的发展而设立的,是服务于企业并能提高经济效益的重要手段,也促使企业的财产安全。
(八)提高内审人员综合素质,加强内部审计队伍建设
由于内部审计审计范围广、政策性强,要求内部审计人员必须具有较高的理论水平和良好的职业操守,不仅要通过财会知识,而且还要熟知经济法、法律、金融、税收、统计及计算机等知识,因此,必须加强对现有内部审计人员的后续教育和职业道德教育。内部审计机构人员应是精通企业各项相关业务的专门人才,将经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中,建立起一支知识结构多元化、专业知识技能化、职业道德标准化的企业内部审计队伍,以适应现代经济对内部审计的高层次要求。另外,我们也可以参照注册会计师考试制度,建立内部审计人员资格认定制度,这样一方面可使更多的优秀人才加入内部审计行列中来,另一方面也可较大幅度地提高现有内部审计人员的素质。同时把考试和考核、培训结合起来,有计划地对内审人员进行知识更新教育,使其适应社会发展的需要。
结束语:综上所述,为了适应现代企业的发展,我们应该努力健全与完善内部审计制度,加强内部审计的“制度化、程序化、规范化”建设,实现“审计—控制—管理”的协调统一,必将增强内部审计在企业中的价值体现,不断提高企业的管理水平,使得企业能够更加健康地发展与壮大,这也将成为企业内部审计发展的必然方向。
参 考 文 献
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