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财务管理
现行税制存在的问题及改革的若干思考(二)
规范的增值税的征税对象范围应该覆盖到几乎是所有货物和劳务,而我国目前的增值税仅是对有形动产和加工、修理修配劳务征税,致使纳税人很多购进项目不属于增值税的征税范围,从而也不能得到增值税进项税额的抵扣,人为地割断了增值税的抵扣链条。为了弥补这一缺陷,又规定对纳税人购进某些不属于增值税征税范围的劳务项目可以计算扣税,这种抵扣机制在某种程度上又很容易被某些有意偷逃税收的纳税人利用,加大了增值税管理的难度。
(四)地方税收征管乏力,难以严格依法治税执法
地方税务机构是组织地方税收的职能部门,但是,地税机构目前普遍感到征税工作中所受行政干预大,难以严格执法,原因有二:一方面,由于地方财政收支缺口较大,为满足需求,地方政府往往过多地进行行政干预,有的地方甚至政府说了算,诸如承包企业所得税,摊派、预征税款等,多属政府意图。行政过分干预,造成地税部门有法不能依,以致税收政策执行不能到位;一方面,目前地税部门的经费实行财政分级负担,基层地税部门的“饭碗”很大程度掌握在各级地方政府手上,导致基层地税工作不得不听从政府的“摆布”。因此,地方税征管既有“内忧”,又存“外患”。
三、改革现行税制的思考
现行税制改革必须整体考虑,不能头痛医头、脚痛医脚,更不要拆东墙补西墙。
(一)改革现行增值税制度
具体建议是:变生产型增值税为收入型增值税,同时降低增值税在税收入中的的比重(降低增值税税率)。
首先,收入型增值税能达到比较彻底地消除重复征税弊端的目的,实现中性化的增值税改革目标。虽然从一个会计时期、一个企业角度看,在实行收入型增值税情况下,购进的固定资产已纳增值税未能完全抵扣,而是固定资产使用期内分期抵扣,但从比较长期(如整个固定资产使用期限)来看和从社会整体上看,折旧总额与固定资产价值(不含残值)基本上相等的,折旧中所含税款予以抵扣,也就等于固定资产价值中所含税款予以抵扣,这就克服了生产型增值税下产生的对固定资产比重大的企业的歧视性效庆,以及因固定资产已纳税未予以抵扣而产生的税上征税、重复征税问题。
其次,收入型增值税的投资效应适合于我国现阶段的投资格局。收入型增值税下,固定资产折旧所含税收作进项税额抵扣处理,一定程度上会促进企业特别是大中型国营企业的设备更新和技术改造。而对新建立企业而言,购进的固定资产所含增值税,不能在购入时一次性得到抵扣,要在整个折旧期逐年抵扣,对比消费型增值税,对新增投资刺激效应比较均衡,不至于对经济的均衡发展造成冲击。
第三,降低增值税税率,按同口径计算,可按30%的比例降低增值税税率,估计增值税收入减少1200亿左右(通过开征其它税种弥补,关于这一点本文后面有论述)。降低增值税在税中的比重,减轻企业负担。
(二)改进增值税进项抵扣制度和管理办法
1、保留增值税专用发票,但不作为抵扣的唯一凭证和根据,而是作为使用账簿法计算可抵扣进项税额的原始凭证,将税务审计的重点放在账票是否相符上,对数额大的发票,实行交叉审计,防止通过搞双套账骗取抵扣偷逃税,由于专用发票不再作这抵押的唯一凭证,也淡化了其在增值税制度运行中的作用,在不存在获得专用发票即可获得进项额抵扣的情况下,降低经济利益上的刺激性,也就可以杜绝假发票的产生。
2、可抵扣的进项税额按照实耗扣税法进行计税。实耗扣税法是按扣除项目当期耗用数计算扣除税额。按照增值税的原理,对纳税人销项税额中所包含的非增值税项目已纳增值税予以抵扣,而非增值项目是纳税人成本的重要组成部分,成本费用中除了人工费用和福利费用以外基本上均可归于非增值项目。
3、扩大增值税征收范围,从目前的工业和商品流通扩大到交通运输、建筑、邮电通讯、金融保险、服务、不动产销售、无形资产转让等几乎所有生产经营领域,实行单一税率,除了出口以外均无减税免税和零税率。
由于增值税普遍推行,纳税人支付各项费用相当于购入与当期产品销售收入有关商品及劳务,不必进行过多的划分与认定,更不必在增值税产品与非增值税产品这间进行分配。
推行新的实耗扣税法与增值税的全面推行结合,增值税制度运行中的不少难题均可迎刃而解。
4、增值税专项发票由企业自行印制,国家给自印增值税专用发票的企业终身税号、统一编码、统一格式、自编密码,并由国家税务总局指定的印刷厂印制。企业对自印增值税发票负全部责任,企业自印增值税发票被盗用、密码被解密等造成的损失均由企业承担,国家及税务部门不再对增值税发票问题承担任何责任,税款流失将有效遏制。
(三)扩大消费税征收范围
扩大消费税征收范围降低税率,改价内税为价外税。将现行营业税某些税目并入消费税,进一步缩小税征收范围,并最终取消营业税。改革后的消费税包括对有形商品和无形商品的购买和享受征收消费税。由于各地区之间收入水平和消费水平差异很大,可考虑允许地方政府征收一定比例消费税地方附加。同时,将现行消费税税率降低至3%——2.5%,并由生产环节改为零售环节征收。
(四)完善所得税
逐步提高所得税占税收总额的份量
1、统一企业所得税。变企业所得税为法人所得税。统一现行的企业所得税和外商投资企业与外国企业所得税;统一税基标准,统一税前扣除方法,变企业所得税为法人所得税,将非企业组织的法人组织统一纳入法人所得税管理范围,实行法人纳税义务均等,税率可降至20%——25%。
2、改革个人所得税。在个人所得税税法上只规定课税对象、征税范围和扣除范围,税率、起征点、扣除标准等具体税制要素,根据居民 收入水平确定扣除标准,同时合理界定纳税义务人,采用“个人和法人标准”,将非法人的独资、合伙、合作经营者纳入个人所得税。
(五)全面开征财产税
我国目前最大最稳定的税源是财产税。今年,在我国所得税尚未成为税收主体的期间内,全面开征财产税有其现实性和可行性。财产税税基一般不会发生地区之间的转移,也无法逃避,十分稳定,具有所得税没有的优势和便利,可以稳定保证税收收入。据我们测算,税率按2%征收,全国税收收入至少可增加2500亿左右,可弥补因增值税率降低而带来的税收减少份额。设置财产税可对财产的存量、增量实行差别税率,城乡标准不一,税率从低,根据财产位置、规模、数量等实行级差调节,以市场评估价值作为税基。
(六)建立新税种
适时开征社会保障税、环保税、遗产税和赠予税。
社会保障税以各地现行的社会保障基金为标准,将其转为社会保障税,改财政征为税务征税,中央统一税率,各省可采用地方附加(或中央仅设定一个最高限度)。
环保税的纳税人可为企业、家庭、个人,税基视排污程度、规模、对象分别确定,亦可将现行只对企业收取的排污费转为税,确定合理税率,视其污染程度的大小,实行差别税率,边际税率宜从低。
遗产与赠与税应按所接受财产现值确定一个合理的起征点,采取超额累进,设置多档税率,边际税率宜高。
(七)修改废除一部分税种
修订现行的资源税,将资源税范围扩大以配合环保税共同保护环境,如土地、森林、草原、海洋、水源等考虑征收资源税等。作废现行土地增值税、耕地占用税、房产地产税、固定资产投资方向调节税、筵席税等,有些特定税目可并入其他相关税种。
(八)坚持依法收税
税收征管要坚持依法征税,依率计征,反对各种任务征税、依指标征税的做法,杜绝收过头税,税收收入不搞年年增收计划,谁依法就表扬谁,谁违法就惩罚谁(多收少收均要受惩罚),真正做到有法必依,违法必究。
参 考 文 献
参考文献
1、99年中国税官论税制改革(中华工商联合出版社)
2、邓远军、燕亚光《借鉴国际经验完善增值税运行机制》(载中国税务报2001年7月13日)
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