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现行税制存在的问题及改革的若干思考(一)
XCLW111465 现行税制存在的问题及改革的若干思考
(一)内 容 摘 要………………………………………………………第1页
(二)正文…………………………………………………………………第2--11页
(三)参 考 文 献…………………………………………………….. 第11页
内 容 摘 要
本文指出了现行税制主要存在如下问题:
(一)现行增值税设计存在缺陷;(二)增值税设计的理论依据与我国经济生活脱节;(三)金税工程并不能完全解决增值税专用发票真票虚开、代开问题;(四)税收收入不能全面反映经济发展状况;(五)现行税制结构不合理,并就改革现行税制,提出了以下方法和措施:(一)改革现行增值税制度;(二)改革现行增值税进项抵扣制度和管理办法;(三)扩大消费税征收范围;(四)完善所得税;(五)全面开征财产税;(六)建立新税种;(七)修改废除一部分税种;(八)坚持依法治税。
现行税制存在的问题及改革的若干思考
经过几年的实践证明,税制改革,在确保国家财政收入,促进经济稳定发展方面发挥了积极作用,并取得一些显著成效。但是,随着社会经济发展,税制暴露出的问题越来越突出,矛盾也日趋尖锐,主要表现为:税收收入连年超收,超过了国民经济负担能力,进入拉弗曲线禁区,税收收入存在泡沫现象,影响税收法制环境,税制结构不尽合理,税收调节经济的杠杆作用难以发挥,企业税收负担不平衡,影响社会投资和民营企业发展。
一、现行税制存在的问题
(一)现行增值税设计上存在缺陷
1、阻碍资本密集型企业及技术密集型企业的发展。现行增值税规定,只对企业购进的原材料、零部件实行抵扣,而固定资产中所含税收不予抵扣,这不仅使固定资产产生重复征税,而且对专业化程度较高的企业产生税收歧视。对固定资产、劳务等不准抵扣,只能作为成本列支,还导致资本密集型企业和技术密集企业的增值税税负明显高于其它行业。据我们在桂林市的调查,平均约高42%—258%(如汽车行业负担率为7.01%、建材5.51%、医药行业5.78%、纺织业2.83%),显然,现行增值税对资本密集和技术密集企业构成税收歧视,不利于这些行业的发展。
2、对不同行业或不同经营行为实行区别对待的现行增值税制产生扭曲效应,阻碍受歧视行业和经营行为的正常发展,而这些行业和经营行为又是国民经济的基本支柱,如交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业等。现行增值税没有将这些行业纳入增值税征收范围,而是征收营业税,这样不仅这些行业无法接受增值税发票(因无法抵扣),也无权开具增值税发票,下一个环节的企业就无法与其正常开展经济活动,这不仅人为的割断增值税抵扣链条,而且产生严重的税负不公平,税收征管也遇到极大麻烦。
(二)增值税设计的理论依据与我国经济生活脱节
1、我国目前尚处于计划经济转型过程中,经济活动存在无序和非规范状态很难在短时间内全部得到消除,有些经济活动政府难以有效控制,如地下经济活动、灰色交易、企业经营中的账外账、现金交易等等。这就造成经济活动中的联系没有构成增值税抵扣链条,在和个经济链条处于割状态的社会中实行增值税抵扣制度,是很难的。当税收约束不可能有效覆盖全部经济活动时,税收约束也是有限的,人为地超越这个阶段,是很难实现设计者的预期效果。
2.经济活动中的经济链条呈割断现状,必然导致增值税抵扣链条是间断而非连
续,为适应增值税的要求,人们不得为地将这些割断的链条联接起来,这样,利用增值税发票犯罪的现象就开始出现,并呈蔓延趋势,迄今为止,全国因利用增值税发票犯罪而被枪毙的已有数十人,因此犯罪而逮捕入狱的税务干部及国家其他干部已有数百之多。值得注意的是,利用增值发票犯罪的案例中,有些是不法分子与税务人相勾结,甚至得到地方政府部门的某些庇护和纵容。除了不法分子利欲驱使的犯罪动机以外,客观上有这样一种可以利用的偷骗税条件,有这样的温床,不法分子可以利用,这足以让我们有充分的理由反省这种与国家经济生活不相适应的现行制度。
(三)金税工程并不能完全解决增值税专用发票真票虚开、代开问题
进项税额抵扣是增值税的最基本特征,尽管我国对增值税专用发票统一印刷,并先后在全国50个城市实行专用发票计算机交叉稽核,但是,利用增值税发票犯罪的行为并未被有效遏制,甚至越来越严重。目前,国家税务总局拟在500个城市实行全面交叉稽核,但其有效性十分值得怀疑。因为增值税专用发票真票虚开、代开问题是计算机解决不了的,信息是否失真由人决定,而非计算机。目前,利用增值税发票作案大多数是采用真票,很少用假票,票是真的,内容是假的,计算机开票如何能防得住呢?
犯罪分子内外勾结,利用真票骗国家税款很难通过金税工程查出来的。若把金税工程建立在人人遵纪守法、诚实可信的基础上,金税工程就没有必要搞了,若不法分子想利用增值税发票犯罪,真票假开、真票虚开,金税工程也难以阻止。
(四)通过计算机对增值税发票进行交叉稽核,其工作量之大是惊人的
据调查资料反应,大中城市每天交叉稽核的发票数量少则几万张,多则十几万张甚至更多,也就是说,平均几秒钟甚至不到一秒钟就要核一张发票,按我们现在的征管能力和征管水平,无疑是难以做到的,即便是发达国家也很难做到,完全凭此来堵住增值税发票的漏洞其困难可想而之。
(五)税收收入不能全面反映经济发展状况
近几年,税收收入连续大幅度超收,而企业负担日渐加重,相当一部分企业已无法承受(注:这里讲的企业是依法经营企业,而非地下经济、灰色经济)。据调查资料反应,我国企业的盈利水平是很低的,工业企业的毛利率不足13%,商业企业的毛利率不足10%。净利润率水平更低,这表明我国企业的负税能力是较低的,但他们承受的税收负担(还有非税负担)却是相当重的,平均税负接近10%,倘若把非税负担加在一起,企业很难有盈利,在不能全面解决“收费”的情况下,一味强调收税增值,必然置企业负担承受能力于不顾。
(六)近几年收过头税现象相当普遍
相当一些地方的企业,在尚未生产或尚未产生收益时就需缴税。倘若不缴,则会遭到税务部门的苛责。一些企业迫于生存压力而举债纳税,或变卖资产纳税。据调查资料反应,全国各地都不同程度的存在收过头税问题,有些地方还很严重,征收过头税的根源是每年不断加码的税收任务。
(七)税收任务指标影响税务干部队伍法征税风气
一年一度的税收收入计划指标已成为考察税务干部政绩的最主要标准。“一俊盖百丑”,任务完成了,什么都是好的;任务完不成的,什么都不对。在完成上级税收收入指标(政绩指标)的动力催动下,完不成任务的,也会想办法完成。相反,本可超额完成任务的地区,为了应对来年的不断加码,而隐其都需要做假,干部队伍风气变坏,经济发展受到伤害,税收法制因税收任务而冲淡。
二、现行税制存在问题的原因
现行税制结构存在的问题主要表现为税制结构不合理。
(一)现行税制结构中流转税所占比重过高(约占全部工商税收的70%左右),直接税比重甚低(约占15%左右),过高的流转税无论对市场机制的运行还是培育和规范市场行为,促进公平分配都不利。在我国,税收对经济的调节作用大于货币手段,减税或对税制结构调整可有效地促进和调节经济发展。在调节供给方面,流转税的作用十分巨大,而调节需求方面,所得税的作用也很明显,但税收刚性很强,弹性不足,税收在调节社会供求方面没有发挥应有的作用。
(二)税级结构不合理。我国现行的分税制财政体制使我国税级结构建立在中央税、中央与寺方共享税和地方税三大基础之上,在税种划分上不合理。首先,背离按收入归属划分税制原因。同一税种没有为共享税,却按隶属关系将其收入在各级政府间进行分配,如企业所税。其次,以共享税作为税的主要形式,仍未能脱开旧体制的束缚,最大的税种增值是中央与地方享税,资源税、证券交易印花税也被划定为共享税,而且,铁道部门、各银行总行、保险公司在中央集中缴纳营业税、所得税以及城市维护建设税,致使这三个税种带上了明显的共享性质。同时,一个具有地方税明显特点的税种——城市维护建设税,以增值税、营业税和消费税作为计税依据,随三税附征而被一定程度地肢解,使之带上共享税的特点,这种情况下,共享税几乎涉及现行税制的主要税种,在规模上占工商税收的80%,致使地方税体系无法真正构建起来。
(三)征税对象范围窄,是导致增值税链条脱节的重要原因
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