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浅谈会计内部会计控制制度(二)

内部控制的概念和基本内容
1、内部会计控制是指单位内部为提高会计信息、保护资产的安全、完整、保护有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施一系列控制方法、措施和程序。
2、内部会计控制的内容主要包括:货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。
存在的突出问题
当前经济高速发展,由于经济环境趋于复杂,出现了一些违法违规和新型的经济犯罪案例。有些案例的产生,主要是由于单位最基本的内部会计控制,将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致的;有些行政、企事业单位的财会违法违纪问题,大多又是单位领导直接指挥的。正由于一些单位内部控制制度不健全,发生了不该发生的事情,公款私存、公款炒股、挪用公款,主要表现在以下几方面:
1、“一支笔”制度存在的突出问题
“一支笔”通常是指一个单位或会计主体负责财务审批的领导人的俗称。大多数“一支笔”能够正确履行手中的权力,按照财经制度慎用手中的笔,但有些单位在目前对“一支笔”的监督上,出现了“无、虚、假”,一些单位虽然也有内部财务会计制度,但是大多数挂在墙上,流于形式,形同虚设。有些会计人员认为,只要领导签字,我就照办,我不负责,使会计内部监督有名无实。这样由于对“一支笔”监督不力,以至造成个别“一支笔”逃避监督的现象时有发生,天津市政法委原副书记、天津市人民检察院原检察长,挪用巨额公款给他人使用,滥用职权、向外单位人员支出账外公款数百万元,私设账外账,违反财经纪律,造成我国国有资产的大量流失,在社会上造成不良影响,严重破坏了我国社会主义经济正常有序的进行。
票据印章管理上存在的问题
内部牵制制度里面明确规定,出纳人员所管的印章必须妥善保管,严格按照规定使用,签发支票所使用的各种印章,不得全部交由出纳一人保管。但在实际工作中,常常会出现因贪图工作便利,将印鉴、票据交给一人进操作。
货币资金管理上存在问题。
主要表现在:单位取得的货币资金收入不及时入账,单位对现金清查前并不重视,如:一些单位在货币资金管理上只对“外”,而放松了对“内”的管理,即抓紧了货币资金支付的管理,而放松了对货币资金管理岗位本身的管理。现金清查执行制度不到位,从支付手段来看,本来应使用转账方式支付的款项,却采用现金进行支付。
4、当前还存在着会计违法行为。
个别行政、企事业单位的财会违法违纪问题,大多是单位领导直接指挥财务人员负责炮制私设小金库,造假账本、填假凭证、编假报表、截留收入、乱列费用、会计人员无证上岗等问题。
本人对会计内部控制的一些看法
内部控制制度是现代管理制度的重要组成部分,对明确和规范单位各部门、各环节甚至各岗位的职责和行为,对提高管理效率、保护资产安全和完整等,都具有十分重要的作用。
又由于各行业各种经济问题都会在会计上得到不同程度的反映和体现,所以内部控制制度在很大程度上能够防范会计舞弊、预防假账的发生。
单位应根据自己的实际情况,建立适合本单位的控制制度,使它贯穿于单位治理结构的始终。
1、加强货币资金管理。《内部会计控制规范-货币资金(试行)》中规定:单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。可见,内部控制制度是每个单位都必须建立的管理体系,是确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离,制约、监督和未经授权的机构和人员不得接触货币资金。单位取得的货币资金收入必须及时入账,不得私设“小金库”,不得设账外账,严禁收入不入账。特别是单位收入的现金,不得直接支付单位自身的支出,因特殊情况需坐支现金的,应事先报经开户银行审查批准。
2、进一步加强票据印章管理
票据及有关印章的管理中规定:单位应当加强银行预留印鉴的管理,财务专用章应由专人保定,个人名章必须由本人或其授权人员保管,严禁一人保管支付款项所需的全部印章。因此,必须高度重视内部会计控制制度建设问题,强化对单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制,严格约束各单位内部会计工作的有关人员,保证单位内部涉及会计工作的机制、岗位合理的设置及其职责权限的合理划分,真正做到不相容职务相互分离相互制约、相互监督。
3、建立完善的“管人”制度
为了严肃财经纪律,保证会计工作的秩序和会计信息的质量,必须建立完善的“管人”机制,是确保不做假账的关键所在。所谓管人,一是要管住单位负责人,即对“一支笔”的监督;二是管住会计人员。必须切实加强对会计准则执行和会计工作的领导,否则就是高管人员的失职。《会计法》中明确规定了单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。其中最关键、最要害、最本质的一条,就是单位负责人是本单位会计工作的第一责任人。单位负责人一定要进一步强化法制意识和责任观念。
(1)在会计主体内部要对“一支笔”的监督氛围。单位内部对“一支笔”的监督是最直接、最基础的监督、而最直接的基础监督的施行者是单位的会计人员。但会计人员基本上是由“一支笔”选配的,他们往往是“不听法规听法人”,为此,我们要对现行的会计法规进行充实和完善,对会计人员的任命既要由单位领导提名,也要通过会计管理部门—财政部门同意,否则会计人员对“一支笔”施行财务监督仍是一句空话。
(2)超前监督严把关。认真执行经济责任审计,做到“不经审计,不得离任;不经审计,不得提拨”,当经济责任审计的开展越有效,会计舞弊的动机就越弱,会计信息质量就越高。
(3)强化单位党组织,纪检监察和群众对“一支笔”的监督,对重大的财经行为和达到一定标准的支出要经过党组织集体讨论或行政领导集体讨论确定。只有这样才能使“一支笔”严格按党和国家的各项财经法律、法规动笔,“一支笔”也就不会变成一人说了算。湖南省郴州市连爆腐败案,郴州市住房公积金中心原主任李树彪因贪污、挪用上亿元公积金被法院判处死刑。如果郴州市住房管理中心建立健全会计内部控制制度,加强内部监督,至少也就不会使国家国有资产蒙受损失。所以,会计内部控制制度的建立、健全,才可以抵制单位领导授意、指使、强令会计人员弄虚作假,促进会计人员职业行为规范化,达到从源头治理会计信息失真的目的。
4、重大的对外投资、资产的处置、资金的调度和其重要的经济业务事项的决策和执行应有明确的相互监督、相互制约的程序。
5、在建立健全内部会计控制制度监督的同时,又加强以审计监督为主、财政、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门监督检查及社会监督相结合的综合外部监督体系。内部会计监督是外部会计监督的基础,外部会计监督是对内部会计监督的补充和再监督。2006年激怒中国的贪官王守业,在1997年至2001年5年中,在总后勤部任副部长兼基础营房部部长期间,滥用职权贪污,挪用公款高达一亿六千万元。如果单位都严格按《会计法》规定执行,建立健全会计内部的监督作用,定期检查、及时发现存在的问题和漏洞,以便采取有效措施进行纠正,也不会导致国家财产蒙受巨大损失。
6、加强财会队伍建设。
首先,应经常对单位财会人员进行专业培训和政治思想教育。注重新财会、法律法规知识学习。其次,作为管理者,应注重提高自身计划、决策和预算等能力,尤其要懂得利用财务指标对报表及会计数据进行分析,以供决策者使用,通过深入学习《会计法》,强化单位领导和会计人员的会计内部监督意识。2006年7月15日,财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会等部门联合发起成立企业内部控制制度标准委员会,标志着我国企业内部控制建设进入一个有组织、有计划、联合推进的新阶段。推进企业内部控制体系建设,既是企业对社会大众负责,促进经济健康发展的必然要求,又是企业对自身负责,加快企业自我发展和实现可持续发展的迫切需要。
7、加强会计职业道德建设,完善会计职业道德守则,强化会计道德教育。
(1)抓好会计人员学历教育,提高会计队伍学历层次。针对会计人员学历结构不尽合理的的情况,从市政府到财政局制定了一系列政策措施,鼓励会计人员在职业余学习。(2)组织会计人员继续教育,提高会计人员业务水平,每年除完成上级规定的继续教育内容外,还根据本地实际,补充相应的、具有针对性的内容,如基层会计专管员业务培训等,以提高会计人员业务水平。(3)开展检查评比,提高会计工作水平。首先制定严格的评比考核细则,明确工作目标,其次强化日常的监督检查,通过检查发现问题,通过评比找出差距,明确努力方向,以评促改。(4)举办会计知识竞赛,提高会计人员学习自觉性。通过组织相关会计知识竞赛,一方面促进广大会计人员的业务知识学习,提高理论水平;另一方面也检查其学习成果及会计法规知识的综合应用能力。(5)建立会计管理网络,提高会计管理质量。在管理制度上,一方面制定会计专管员的岗位职责,明确工作任务,另一方面,明确各单位、部门以及会计专管员的考核评比办法,年终根据考核评比结果,表彰先进。同时,还专门建立起会计人员信息库,随时掌握会计人员动态,增强管理的主动权。
8、要严格执行国家相关法律法规,依法从严从重处置会计舞弊者,使其所失大于所得。《会计法》中规定的法律责任第四十二条 违反本法规定,有下列行为之一的,由县级以上人民政府财政部门责令限期改正,可以对单位并处三千以上五万以下的罚款,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处二千元以上二万元以下的罚款,属国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分;(1)、不依法设置会计账簿的;(2)、私设会计账簿的;(3)、未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的;(4)、以未经审计的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的;(5)、随意变更会计处理方法的;(6)、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报表编制依据不一致的;(7)、未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的;(8)、未按照规定保管会计资料致使会计资料毁损、灭失的;未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的;(9)、任用会计人员不符合本法规定的;第四十三条  伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门予以通报,可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处三千元以上五万元以下的罚款。
只有把国家和公众利益放在首位,说老实话、办老实事,做老实人,堂堂正正,树立科学的人生观和价值观,加强自身的职业道德修养,遵纪守法,公私分明,不贪不占,尽职尽责;按照国家统一的会计制度和独立审计准则实施独立,审计、并提供客观、公正的审计报告;不断学习、研究、充实和提高,使自身具有高层次的专业知识和技能;树立强列的服务意识,摆正自己的位置,提供文明和高质量的服务。
总之,建立健全会计内部控制制度,是现代社会的需要,它是确保资产安全、完整,确保有关法律法规及规章制度的贯彻执行为条件,以提高会计信息质量,保证会计信息的真实性、完整性为要求,促进企业健康发展为最终目标。

参 考 文 献
《广西会计》2001第10期
《广西会计》2002第9期
《财务与会计》第2004年第6期
《财务与会计》第2005年第11期
《财务与会计》第2007年第1期
新《会计法》中第三章法律责任
《党风廉政》2007年第1期
《公诉人》2007年第7期

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