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财务管理
公司税务筹划(二)
4、筹集资金筹划。企业筹集资金可选择负债筹资和权益筹资两种形式,但负债筹资支付的利息可税前列支,因而增加短期借款,利用关联企业之间拆借资金通过支付或收取利息,通过向分支机构收取管理费的高低,对租赁支付或收取租金的高低来影响企业的成本费用,调节利润,达到降低税负的目的。
5、收益分配筹划。由于当前人们需求的多样性,企业在制定年度员工激励机制时,可考虑给职工提供非货币性支出来有效抵减个人所得税,如给职工提供住房支出、统一给职工提供旅游机会和培训机会等,这样既减少了个人所得税的税金支出,同时企业也少缴了所得税。
第三部分 公司税务筹划成功的标准
企业税务筹划是为企业经营管理服务的,它应该符合企业的价值目标。企业的价值目标是获取最大的折现净现金流量。故成功税务筹划亦应该是使企业获得最大折现净现金流量。
目前常见的税务筹划成功标准有如下几种:1、某种税绝对金额减少;2、所有税负绝对金额减少;3、净利润最大化;4、折现的净现金流量最大化。
上述税务筹划标准中,本人在实际工作中曾经小试,并取得一定收益:1、2006年笔者所在的企业经营政策调整,需要盘活资产,重组债权债务,如果单纯的把价值2亿多的资产转让,在变现过程这部分资产不仅要遭受资产减值损失还要承担一定的税收等费用,同时企业在此过程中也要承担一定的税负。因此通过税务筹划降低该部分资产在抵债、变现过程中的税负,减少损失就显得十分必要。根据财税(2002)191号《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》 第一条、以无形资产、不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。所以在实际操作中,经请示相关税务部门后我们采取的是作价投资入股的方式。因此企业少负担营业税额2000多万。2、本人所在的公司是一套人马、一块场地、两块牌子的模式,机电公司的规模大,创利能力低,年年亏损;物流公司规模小、创利能力较机电公司强、每年都有一定的利润、每年均需上交企业所得税。由于是一套人马经营,考核是统一的,年年的考核任务都是完成不了,老总颇多抱怨。笔者接管财务后,发现可以从场地租赁的租金支出里进行税务筹划,平衡两个公司的税负,原来的操作方式是场地租赁合同由机电公司签订,所有的租金费用均在机电开支,造成机电的进一步亏损;而物流公司同用一块场地,却不承担租赁费用,造成利润的进一步加大,上交的企业所得税更加高。后来,经过和出租方的协商,改为同物流公司签订租赁合同,费用由物流公司承担。这一筹划改动,为公司节省了一年的企业所得税约20万,年终两个公司的统一考核下来终于让老总扬眉吐气。想起一句话,这世界并不缺少美,只是缺少发现美的眼睛。
第四部分 公司税务筹划存在的风险;
由于税务筹划的固有特点—经常在税收法规规定的边缘操作,能为企业带来利益,也就必然蕴含着很大的操作风险。
税务筹划的风险,实质上就是税务筹划活动因各种原因失败而付出的代价。具体来说,税务筹划风险主要包括以下方面:一是决策者存在认识误区,片面认为税务筹划是财务人员的事情,与其他部门无关,或认为只要与税务局的关系好,有事可以通过疏通摆平,盲目操作,很容易形成纳税风险。如1、某公司老板成立公司后,由于工作需要,想买辆轿车,老板从财务领取30万元到汽车经营公司买车,对方问:“谁买车?”老板说:“我买车,”将个人身份证拿出来办理了各种手续。一个月后,车辆发生了很多费用,老板将单据拿到财务报销,后来税务机关进行纳税调整,不允许税前扣除,补交企业所得税,又被处罚。 为什么呢? 公司都是个人成立的,为什么买车以个人名义买?这不成了从公司借了30万个人买车吗?怎样报销?如果买车时,以公司的名义买,那自然就可以报销了。这说明公司在业务过程中缺乏税收意识,事情发生了,才想着让财务去处理?到时没法处理了。由于老板的决策只能给公司带来风险。这说明公司没有对业务过程进行税收管理、决策者存在认识误区造成的。
二是不依法纳税的风险,即企业日常的纳税核算从表面或局部看是按规定操作了,但是由于对有关税收政策把握不到位,实质上形成偷税,从而 受税务处罚。三是在系统性税务筹划过程中对税收政策的整体把握度不够,形成税务筹划风险。如在企业改制、兼并、分设过程中的税务筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统理解,就很容易出现筹划失败的风险。四是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险,如因“四残”人员比例不足而享受了有关环保方面的税收优惠政策。
此外还有筹划成果与筹划成本得不偿失的风险,如对企业的情况没有全面比较和分析,或者筹划方向与企业的总目标不一致,从表面上有成果,而实际上企业并没有从中得到实惠等。
税务筹划风险是客观存在的,企业在进行税务筹划时一定要树立风险意识,认真分析各种有效措施,预防和减少风险,避免落入偷税逃税的陷阱,从而达到税务筹划的目的。具体防范措施包括:
第一。树立税收的风险意识,立足于事先防范。作为从事税务筹划的专业人员首先要树立税务筹划的风险意识,在接受委托时,要向委托人和接受筹划的纳税人说明税务筹划的潜在风险,并在委托合同就有关风险问题签署具体条款,从而对风险有一个事先约定,减少可能发生的经济纠纷;在进行税务筹划过程上,应注意相关政策的综合运用,从多方位、多视角对所筹划的项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证。作为委托人纳税人本身也在对税务筹划的风险有正确的认识,应该缴的税还是要缴的,税务筹划只能在一定的政策条件下,并且在一定的范围内发生作用,不能对其要求过高。
第二,及时、系统地学习税收政策,准确理解和把握税收政策的内涵。为了能够及时调节经济体现国家的产业政策,税收政策处于不断变化之中,税务筹划从某个角度讲,就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化,寻找纳税人在税收上的利益增长点,从而达到利益最大化。因此,进行税务筹划就是要不断研究经济发展的特点,及时关注税收政策的变化趋势。此外,要注意全面把握税收政策的规定性,切勿抓住一点,不及其余,否则也会功亏一篑。事实上,全面、准确地把握政策是规避税务筹划风险的关键。
第三,加强与当地税务机关的联系,充分了解当地税务征管的特点和具体要求。进行税务筹划,由于许多活动是在法律的边界动作,税务筹划人员很难准确把握其确切的界限,有些问题在概念的界定上本来就很模糊,比如税务筹划与避税的区别等,况且各地具体的税收征管方式有所不同,税收执法部门拥有的自由裁量权。这就要求从事
税务筹划者在正确理解税收政策的规定性,正确应用财会知识的同时,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。事实上,如果不能适应主管税务机关的管理特点,或者税务筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可,就难以体现它应有的收益。
第四,贯彻成本效益原则,实现企业整体效益最大化。企业在选择税务筹划方案时,必须遵循成本效益原则,才能保证税务筹划目标的实施,任何一项筹划方案的实施,纳税人在获取部分税收利益的同时,必然会为实施该 方案付出税务筹划成本,只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下,且当税务筹划成本小于所得的收益时,该 项税务筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税务筹划,不能公盯住个别税种的税负高低,要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税务筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果,优化选择的标准不是税收负担最小而是税收负担相对较小的情况下,企业整体利益最大。另外,在选择税务筹划方案时,不能把眼光仅盯住某一时期纳税最少的方案,而应考虑服从企业的长期发展战略,选择能实理企业整体效益最大化的税务筹划方案。
第五,借助“外脑”,聘请税务筹划专家,提高税务筹划的权威性和可靠性。税务筹划是一门综合性学科,涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面知识,其专业性相当强,需要专业技能较高的专家来操作。因此,对于那些综合性的、与企业全局关系圈套的总收筹划业务,最好是聘请税务筹划专业人士如注册税务师来进行,进一步降低税务筹划的风险。
第五部分 我国税务筹划发展的方向
随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高, 随着新一轮的税制改革的启动,我国的税务筹划将面临新的发展机遇。
我国税制将与国际惯例接轨, 从2008年1月1日起新所得税法颁布实施。意味着税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快,偷税的机会日益减少,风险日益增加,使得税务筹划变得日益重要,税务筹划已不是社会少数人的偶然经济行为,而已成为有理论依据、有操作方法的社会经济活动。更多的跨国公司和会计师(律师、税务师)事务所将涌入中国,不仅直接扩大税务筹划的需求,而且会带来全新的税务筹划的观念和技术,促进我国税务筹划的研究和从业水平的提高。
最初的税务筹划是通过财务手段,但随着客观条件的不断变化,税法、税收政策、税收征收管理等方面筹划机会已日益被广泛利用,因此,以财务手段的税务筹划已变为财务手段与非财务手段并用,税务筹划日渐成为企业的一种经营行为。
可以说,只要存在税收,就会有税务筹划。税收法规制度在不断完善、不断实现国际协调,税务筹划也在不断发展和深入。
(全文完)
参 考 文 献
1、爱玲张《税务筹划案例精讲与分析》
2、《中国税务报》2008年第三期
3、贺志东 税务筹划[M] 机械工业出版社
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