浅论企业会计信息失真的问题(五)

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通过前文对企业会计信息为何失真的原因进行深入分析后，本文认为只要还有利益存在，企业会计信息失真的问题就不能彻底根除，但另一方面会计信息失真又具有极大的社会危害。因此只能进行多方面的治理，来降低企业会计信息失真发生机率。

（一）完善会计法律和会计准则

制度缺陷是造成会计信息失真的根本原因所在，加强制度建设是治理会计信息失真、重铸会计诚信的根本途径。目前我国涉及会计信息方面的法律法规已经有《会计法》、《审计法》、《公司法》、《注册会计师法》等一系列相关法律，虽然数量不少但彼此之间缺乏必要的衔接，协调性也不好，此外会计法规一个总要的问题是规则太过笼统，缺乏操作的可行性。

为了完善相应的法律法规，首先要对《会计法》进行内容补充，明确虚假会计信息还以、划分标准，明确界定故意和过失的区别。其次要完善《公司法》，以法律法规的形式对公司独立董事、内部审计委员会制度、股东代表诉讼制度等内容进行明确规定。再次完善《审计法》，对审计立法的改革重点放在加强审计工作的独立性上，改变目前我国审计机构上级审计机构和地方政府双重领导的局面。最后，通过完善《注册会计师法》来强化注册会计师的监督和问责机制，这也是加强会计信息社会监督的法律保障。

（二）加强对会计信息质量的监督管理，企业加速实行会计委派制

1.实行会计委派制，即由会计主管部门依法向特定对象派遣或任命会计机构负责人，负责会计核算和监督工作，逐步推行会计集中核算制度。其核心是使会计人员与用人单位不再具有人身依附关系，确立独立的执法人格和优良安全的工作环境，这既能督促会计人员不断提高自身的业务素质又能切实改变会计信息失真的状况。

2.政府加强对会计信息质量的监管可以从证监会、税务部门、财政司法部门、工商部门等政府部门进行全方位的监督管理。证监会以及证券市场应重点关注上市公司资格的审查、配股资格的审查以及信息披露等方面，真正起到过滤虚假会计信息的作用。税务部门则是从企业依法纳税环节进行会计信息的监管，防止企业为了偷税漏税而粉饰财务会计报表。财政司法部门则可以成立专门的机构负责会计信息真实性的监管，该部门应由专业的财务专家、富有实际经验的审计专家组成，对国内重要企业和重要行业进行不定期的抽查，严厉打击会计造假行为。工商部门则可以利用自身优势建立会计信息造假档案体统，对企业会计信息进行跟踪调查，特别是那些有前科的企业要重点加以监督，并通报企业诚信记录档案。

3.从我国现实情况来看，社会层面防范会计信息失真的中坚力量是注册会计师的监督。作为会计监督体系的重要组成部分，会计师事务所是维护经济秩序、公正鉴证财务报告的“经济警察”。社会层面加强会计信息真实性的做法可以从加强注册会计师独立性进行。

《中国注册会计师职业道德基本准则》对注册会计师的职业独立性做了相关的阐述：注册会计师应恪守独立、客观、公正的原则；在执行审计或其他鉴证业务时要保持形式上的独立和实质上的独立。注册会计师的鉴证业务能否有效开展，关键在于注册会计师和被审计单位经济关系是否存在依赖关系，只有保证了注册会计师的独立性才能保证会计信息质量真实可靠。然而目前的会计师事务所都是以盈利为目的，难免会为了经济利益而默许被审计单位会计信息失真。因此本文认为可以设计一个独立第三方，该机构应由审计权威机构设立。具体的运作流程是：首先被审计单位向该机构支付审计费用，然后该第三方机构则随机委派注册会计师进行审计，审计报酬也是由该机构支付。这样一来就能切断注册会计师和审计单位的经济依附关系。当然保证这个第三方机构的独立性和权威性是关键所在。

（三）强化企业业主的法律意识，加强公司财务内部控制，提高会计人员素质

企业会计信息失真的防范最终需要依靠企业的自觉性，只有杜绝了会计信息失真，才能真正解决企业会计信息失真问题。

1.企业财务人员独立执法地位和权力都缺乏保障，企业领导掌握着财务人员的职业生涯，因此一旦企业利益和会计法规发生冲突时，财务人员往往会按照企业业主的要求去维护企业利益，而会计核算真实性至于度外。因此要杜绝会计信息失真问题，首先要强化企业业主的法律意识。作为企业的法定代表人必须要具备良好的法制观念和企业管理知识，认识到会计信息失真于人于己都不利。当企业短期利益和国家法律法规相冲突的时候能以长远眼光看待，不强迫财务人员进行违背会计法律和职业道德的会计造假行为。只有企业管理层端正了依法守法的态度，才能保障财务信息真实无偏。

2.目前我国企业普遍存在财务内部控制意识不强的问题，尤其是一些中小企业不重视财务内部控制制度，导致财务内部控制设置不合理或流于形式。财务内控的目标是保证财务活动的正常有序进行，提高会计信息的准确性和及时性。

首先公司应该建立一套完整的财务内部控制制度，设计财务部门隶属关系、组织机构和岗位设置如图1所示。其次要规范财务内控的对象，具体包括了对企业筹资活动、投资活动和经营活动的全程监控，防范各种舞弊行为的出现。最后要进行企业财务内部控制审计工作，通过内部审计能监督公司的生产经营活动是否按照法律法规和会计准则进行，会计报表能否正确反映企业的财务状况和经营等。

图1 财务内部控制组织结构图

3.提高会计人员的职业素养

会计人员处于会计工作的第一线，其职业素养包括业务素质和职业道德对防范企业会计信息失真问题起到了很关键的作用。

提高会计人员的职业素养，一方面要加强会计人员的职业培训。会计职业判断的技术性要求会计人员的专业知识和实际操作能力都很高。因此会计人员应积极主动学习新会计准则和会计相关法规的学习，不断充实和更新自己的知识储备量。同时作为企业，也需要举办一些培训活动对会计人员进行职业继续教育。另一方面，会计人员职业道德建设也是规避会计造假发生的有效措施。我国会计法律法规尚处于完善阶段，还存在很多管理漏洞，因此更需要会计人员自觉抵制各种诱惑和压力，确保会计资料能客观公允地反映企业财务状况和经营成果。

(四)加大惩治力度

会计法规中关于会计信息质量方面的判定方法和标准要有良好的可操作性，便于执法部门对虚假信息的认定和管理。各级检查机关在实施监督过程中，应严格依法行政，改变以往工作中“重查轻罚”做法，不断适时补充惩处条款，严肃追究真接责任人的责任，加大造假行为的付出成本，遏制其造假的动机，确保会计信息真实，完整地反映单位的一切经营活动。

引文注释

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参考文献

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