加强高校内部控制制度问题研究

四、内部控制的基本理论

（一）内部控制的内涵

1.规避风险，实现高校可持续发展

发展是高校永恒的主题。在教育体制改革不断深化的今天，我国高校普遍获得了发展，特别是合并后的高校教育经费不断增长，外部科研经费大幅提增，纵向拨款、横向协作经济业务与日俱增，使高校的理财范和对象发生了很大变化。高校一般实施“ 统一领导、分级管理”的财务管理体制，由于二级学院、校办产业、院系、职能部门逐渐增多，权利日趋分散，为使学校经济活动按照一定的秩序顺利进行，促使学校各级经济责任人和管理人员认真履行各自的经济责任，保证学校教育经费投入与产出的质量和效益，必须建立完善的高校内部会计控制。

2.治理会计信息失真，促进高校财务安全要提高会计信息质量

重要的是事前预防和事中控制。因此，对于会计信息生成的各个环节，应建立完整的内部会计牵制制度，对具体经济活动实施控制，规范财务行为，保证会计信息的准确性和可靠性。加快高校内部会计控制建设，有利于提高财政宏观调控措施的科学性和准确度，有利于保护高校资金安全，规范高校资金管理，提高高校资金使用效益和透明度，是促进高校财务安全的有效保证。完善高校治理结构，推动高校管理科学化、制度化、规范化，提高重大经济决策的科学性和透明度，提高教育投资效益，是衡量一所大学能否办成一流大学的主要内容。这更凸显内部会计控制建设的重要性和紧迫性。长期以来，部分单位私设小金库，有两套或多套账，造成大量资金体外循环，引发腐败现象。最根本的原因是缺少了制约权力、追究责任、重点监管”的内部控制机制。因此，进一步加快高校内部会计控制建设，对于从源头上治理腐败具有积极作用。

3.往来款项控制，加强往来款项的内部控制是高校防范财务风险的重要环节

高校在进入市场的过程中，由于不完全熟悉市场经济规律，在进入初期又缺乏有效的内控制度，大都存在着而且很容易产生不良的债权债务关系。因此，一要对长期挂账的债权债务在学校纪检、监察和审计等部门的监督配合下逐一进行清理；二要对近期形成的债权债务要定期通报到相关部门和单位进行核对，及时清理报销。这样资金可处于良好的运转状态，避免产生不良资产，从而加速资金周转，提高资金使用效益，降低财务风险。

4.工程项目控制

近几年，高等教育事业快速发展，招生规模不断扩大,学校原有的教育资源已不能适应高等教育事业发展的需要，为了满足师生员工工作、生活、学习的需要，高校在资金不足的情况下投入了大量资金。为了管好、用好资金，提高资金的使用效益，必须加强工程项目的管理，建立项目立项报告制度，做好项目的可行性研究报告，严格执行招投标制度，杜绝暗箱操作，加强工程监督，保证施工质量，明确相关机构和人员的职责权限，加大审计，监察的监督力度，堵塞漏洞，以尽可能少的投入取得最大的投资效益。

5.电算化环境下会计工作控制

会计电算化的实施，不仅提高了高校会计核算和财务管理的水平、质量，减轻了会计人员的工作强度，也提高了会计信息质量。但是会计电算化后，因外部环境、内部工作程序和岗位设置的变化，必须建立一套新的管理制度。因此，应当合理设置岗位、划分职责权限，坚持不相容职务相互分离，确保会计人员岗位之间权责分明，相互制约，相互监督。对每一项经济业务的处理按照规定进行授权和审批。制定严格的操作管理制度，硬、软件管理制度，会计档案管理制度，确保会计信息系统的正常运行，确保资金安全和会计信息真实、完整。

（二）内部控制的发展

近年来，随着经济的发展,高校办学规模的扩大,经费来源渠道的增加，高校违法违纪行为不断出现。究其原因则是高校内部经济秩序混乱，对内部控制的认识不足。高校必须在提高办学质量的同时实现有效的内部控制，规范经济行为，加强经济核算、审查、批准，建立内部控制考核制度，加强财务管理人员工作素养，强化内部控制的实施与监督。

（三）高校内部控制的目标

2014年1月颁布的《行政事业单位内部控制规范》，就明确规定了中国行政事业内部控制的目标。高等院校作为事业单位，也适用于行政事业单位的控制目标，但高等院校作为教育组织体，应根据高校实际情况设定自己的内部控制目标。高校内部控制的具体目标在于：

1、不相容职位的相互分离控制。对于某项经济业务从授权到签发到核准到执行到记录都需要将各人员的职务相互分离，保持高度的独立性，做到互不干涉，互部牵制，防止相关职位的人员串通起来，勾结作弊。通过设立各自的部门，明确各人员的职责权限，合理的分工安排，达到分离的目的。

2、授权批准控制。对授权批准最关键的是明确授权批准的范围，权限以及授权审批过程，高校内的所有经济业务都属于授权批准的范围，每项业务都要做到有人审核有人负责；授予各管理人员、各财务人员的权利应该多大，必须给予明确的规定，既不能太大，一人独权，事事都要领导说了算，也不能太小，凡事都得审批，影响工作效率，因此应适当划分授权的范围；规范授权审批程序，确定不同业务授权批准层次，遵循先让下级审批再让上级审批，先个人审批再计再集体审批的原则；明确各授权批准人的经济责任，做到责任落实，对越权的人追究责任。

3、预算控制。事业单位一般对财务部门进行预算管理，编制年度预算表，指导和考核财务活动情况。高校的财务经费主要来自财政拨款，将财政拨款和预算外收入结合起来编制“校级预算”，在编制财务预算之前应认真分析上年财务预算执行情况，充分了解预算年度内学校开展各项研究、教学、任务、日常所需的资金，合理的预算收入，以收定支，收支平衡。

4、会计及会计人员的控制。高校财务控制的重点是货币资金的管理，货币资金的流动性大，通常高校出现的腐败案件都是与货币资金有关的，避免财产流失，必须加强财产物资的管理。具体表现在对资金预算、货币资金、工程项目、采购与付款、教育服务和收费、办学费用等方面的控制。另外必须加强会计人员素质，定期进行继续教育，专业技能的培训，必须与会计信息化接轨，建立绩效考核与薪酬挂钩的机制，提高会计人员工作积极性与责任感。

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