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会计专业
所得税会计模式的路径变迁研究(一)
所得税会计模式的路径变迁研究
[摘 要]会计模式的选择与变迁,应顺应经济发展的客观规律,满足经济运行过程中不断提出的要求,并与其所处的环境相适应,与整个社会制度结构中的其他制度安排相协调。会计作为一种经济管理的手段,归根结底是受国家意志制约的。正是从这个层面上讲,我们认为,国家意志从根本上决定着一国会计模式。因此,基于新制度经济学的研究,笔者认为,制度性会计模式的路径变迁更多的表现出强制性制度变迁的特征,所谓强制性制度变迁,指的是制度的变更或替代是由政府或法律引入和实行的。同样的,出于本文研究的需要,本文将会计模式的强制性变迁界定为,国家或政府基于对环境和会计发展状况的认识,在其以有的会计理念的指导下,为达到特定的目标而制定并强制力保障实施的制度的变迁形式。
[关键词]所得税 会计模式 路径
一、所得税的概述
1、所得税的概念
所得税又称所得课税、收益税,指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。
所得税创始于1799年的英国,是指对所有以所得额为课税对象的总称,香港称“入息税”,中国大陆、台湾、日本和韩国称“所得税”,英文income tax,是税种之一类,其按自然人、公司或者法人为课税单位。
所得税以所得的多少为负担能力的标准,比较符合公平、普遍的原则,并具有经济调节功能,所以被大多数西方经济学家视为良税,得以在世界各国迅速推广。自19世纪之后,大多数资本主义国家相继开征了所得税,并慢慢成为很多发达国家的主体税种,其主要是个人所得税和企业所得税。
2、所得税的特点
(1)通常以纯所得为征税对象。
(2)通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。
(3)纳税人和实际负担人通常是一致的,所以可以直接调节纳税人的收入。在采用累进税率的情况下,所得税在调节个人收入差距方面具有较明显的作用。对企业征收所得税,还可以发挥贯彻国家特定政策,调节经济的杠杆作用。
(4)应纳税税额的计算涉及纳税人的成本和费用的各个方面,有利于加强税务监督,促使纳税人建立、健全财务会计制度和改善经营管理。
在新中国成立之后的很长一段时间里,我国税收收入中所得税收入的比重很小,所得税的作用微乎其微,这种状况一直持续到改革开放,进入20世纪80年代中期国营企业"利改税"和工商税制改革以后才得以改变。我国现行税制中的所得税税类税收包括为三个税种:企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等。
中国企业所得税纳税人在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人(个人独资企业、合伙企业除外)。
居民企业(是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业)应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业(是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业)在中国境内设立机构、场所的,应当以所设机构、场所取得的,来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
中国所得税率企业所得税的税率为25%。此外为了重点扶持和鼓励发展特定的产业和项目。规定了两档优惠税率:20%和15%。
二、所得税会计模式对我国的影响与发展
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