所得税会计模式的路径变迁研究

[摘要]会计模式的选择与变迁，应顺应经济发展的客观规律，满足经济运行过程中不断提出的要求，并与其所处的环境相适应，与整个社会制度结构中的其他制度安排相协调。会计作为一种经济管理的手段，归根结底是受国家意志制约的。正是从这个层面上讲，我们认为，国家意志从根本上决定着一国会计模式。因此，基于新制度经济学的研究，笔者认为，制度性会计模式的路径变迁更多的表现出强制性制度变迁的特征，所谓强制性制度变迁，指的是制度的变更或替代是由政府或法律引入和实行的。同样的，出于本文研究的需要，本文将会计模式的强制性变迁界定为，国家或政府基于对环境和会计发展状况的认识，在其以有的会计理念的指导下，为达到特定的目标而制定并强制力保障实施的制度的变迁形式。

[关键词]所得税会计模式路径

一、所得税的概述

1、所得税的概念

所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。

所得税创始于1799年的英国，是指对所有以所得额为课税对象的总称，香港称“入息税”，中国大陆、台湾、日本和韩国称“所得税”，英文income tax，是税种之一类，其按自然人、公司或者法人为课税单位。

所得税以所得的多少为负担能力的标准，比较符合公平、普遍的原则，并具有经济调节功能，所以被大多数西方经济学家视为良税，得以在世界各国迅速推广。自19世纪之后，大多数资本主义国家相继开征了所得税，并慢慢成为很多发达国家的主体税种，其主要是个人所得税和企业所得税。

2、所得税的特点　　

（1）通常以纯所得为征税对象。

（2）通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。

（3）纳税人和实际负担人通常是一致的，所以可以直接调节纳税人的收入。在采用累进税率的情况下，所得税在调节个人收入差距方面具有较明显的作用。对企业征收所得税，还可以发挥贯彻国家特定政策，调节经济的杠杆作用。

（4）应纳税税额的计算涉及纳税人的成本和费用的各个方面，有利于加强税务监督，促使纳税人建立、健全财务会计制度和改善经营管理。

在新中国成立之后的很长一段时间里，我国税收收入中所得税收入的比重很小，所得税的作用微乎其微，这种状况一直持续到改革开放，进入20世纪80年代中期国营企业"利改税"和工商税制改革以后才得以改变。我国现行税制中的所得税税类税收包括为三个税种：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等。

中国企业所得税纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人（个人独资企业、合伙企业除外）。

居民企业（是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业）应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业（是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业）在中国境内设立机构、场所的，应当以所设机构、场所取得的，来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

中国所得税率企业所得税的税率为25%。此外为了重点扶持和鼓励发展特定的产业和项目。规定了两档优惠税率：20%和15%。

二、所得税会计模式对我国的影响与发展

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