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会计专业
浅谈上市公司财务报表粉饰与识别(二)
(1)为了获取股票发行资格。企业首次进行股票发行时,依据《公司法》有关规定企业必须最近三年盈利,且经营业绩应比较突出,如此才能通过证监会的审批。而一些经营业绩达不到要求的企业,不得不进行利润“包装”来获得上市资格。
(2)为了提高发行和配股价格。在一定的发行和配股额度情况下,部分企业不惜铤而走险来提高每股收益的发行和配股价(每股收益提高只有通过增加利润来解决)。我国新股发行价格的确定受到政府监管部门的严格控制,但其基本的公式一直没有离开每股收益这个数据,而且市盈率通常由证监会控制,在发行市盈率受到限制的情况下,拟上市融资的公司为提高每股发行价格,只有在每股收益这个数据上做文章。此外,股票发行价格的确定也与盈利能力有关,因为,发行价格=预测的每股税后利润*发行市盈率。为了顺利通过发行审核,尽可能多募集资金,降低募集资金的成本,拟上市公司往往对财务报表进行包装、粉饰。
(3)避免股票被摘牌。按规定上市公司如果连续三年亏损,证监会将会暂停其股票交易并限定期限消除亏损,如果限期内未能消除,其股票将被摘牌,终止其在交易所的交易。这一新政策的出台,给业绩差公司带来了压力,濒临退市边缘的上市公司,其报表粉饰的动机也特别强烈,少数上市公司为了保住上市公司资格因此铤而走险,在一定程度上会进行利润操纵。
(4)纳税筹划动机
企业所得税的计算上缴,是以财务会计利润为基础,通过纳税调整,将利润总额调整为应纳税所得额,再乘以适用所得税税率而得出的。可见,财务会计上的利润,直接关系到纳税的金额与实践,而税收的现值取决于纳税金额和纳税时间。在其他条件相同条件下,企业一般会选择能够报告较少盈利或将报告盈利由本期推迟至未来期间确认的会计程序或做法,以达到少缴税或迟缴税的目的。
纳税筹划动机可能还与企业的所有制形式和其他经管效应有关。一般而言,国有企业、拟上市公司、面临退市压力的上市公司,基于纳税筹划目的而粉饰其报表的可能性较小。相反,这类企业很有可能选择多缴税或提早缴税的会计政策或做法,以证明其经营业绩的“真实性”。
(5)政治利益动机
一般地说,盈利能力越强的企业,尤其是关系到百姓生计的公用设施企业如水电煤气公司,其潜在的政治成本也越高。潜在的政治成本包括更加严格的价格管制、更严格的政府或消费者监管。更激烈的商业竞争、更高的税收、更严厉的反垄断指控。企业通过选择异常保守的会计政策,降低财务报告所体现的盈利水平,可避免成为社会公众关注的焦点,从而达到降低潜在政治成本的目的。
(6)责任推卸动机
为了推卸掉责任进而进行的财务报表粉饰,主的要表现有:一是对高级管理人员时进行的离任审计进行更换,一般显露出很多会计问题。新任总经理就任当年,为了对责任推卸,会对旧账进行清理,甚至将应在未来会计期间所确认的成本费用提前至本期确认。二是会计制度与会计准则发生部分变化时,如《企业会计制度》和具体会计准则的实施,可能引起上市公司进行财务报表的粉饰,提前消化亏损,并将责任推究于新的会计制度和会计准则。三是发生自燃灾害时,或是高管人员卷入经济案件时,企业也可能粉饰财务报表。
三、上市公司虚假财务报表产生的危害
1、危害市场经济秩序
企业会计信息失真的行为会掩盖企业真实的经营状况,增加国民经济运行中的不确定因素,误导广大投资者以及国家对目前经济形势的判断,进而危害正常的市场秩序。
2、危害广大投资者
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