浅析公允价值计量模式运用的思考

4、公允价值计量在其他业务中的运用。

在目前已颁布的38项具体准则中至少有17项不同程地运用了公允价值计量属性，对企业影响较大的，除上述三项以外，还有非货币性资产交换和非共同控制下的企业合并等交易或事项。如对于企业间具有商业实质的非货币性资产交换，采用公允价值计量换出与换入资产，实质上是确认企业非货币性资产的售出与购入，售出资产的公允价值与账面价值之差即为企业实现的收益。在非共同控制下的企业合并中，购买方付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的金额，体现在企业当期损益中。这些交易或事项采用公允价值计量模式，克服了因采用成本计量模式而对企业资产价值低估的缺陷，从而可以更真实地反映企业的资产价值及其业绩。

五、推广使用公允价值计量模式存在的问题

公允价值计量虽然具有许多优点，但它也具有数据、资料不易取得，计量过程主观性大，工作难度大，成本高等到缺点，具体来说，表现在以下几方面：

1以合理的渠道和方式取得公允价值，从而保证会计信息的可靠性。

涉及到公允价值的一个关键问题是，能否从可观察到的市场价格或通过有效的估价技术直接得到公允价值。由于我国市场经济不够完善，生产资料、消费资料市场等不成熟，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允价值市价难以获得。虽然公允价值计量采用现行市价法、模型估价法等方法进行估价，但是现阶段未来现金流量以及折现率信息都很缺乏，判断公允价值具有很大的不确定性。

2、如何界定和防范企业利用公允价值计量标准操纵利润的行为。

由于资产、负债项目的公允价值将直接影响企业的全面收益，随着公允价值计量方法的进一步应用，利用公允价值计量模式操纵利润，将成为企业调节利润的一个重要手段。如何合理界定利用公允价值计量操纵利润的行为，并采用有效的方法和措施来防止此类事件的发生，是一个不容忽视的问题。

3、增加了企业的财务成本。

一方面，公允价值计量属性是动态属性，对全部资产会计科目运用公允价值计量意味着每一个会计期间都要对全部会计科目进行重新计量，除了需要专门的评估计量人员从事准确地确定各会计科目工作外，还需要会计人员进行全面调账处理，因此增加了资产评估成本和账务管理成本；另一方面，公允价值的运用对于大多数会计人员来说也是十分陌生的，培训是必不可少的，培训费用也将是一笔不小的开支。

六、现阶段使用公允价值计量的对策

虽然在现阶段，使用公允价值计量会存在一些问题，会遇到一些困难，但是因公允价值的使用是与国际会计准则接轨的必然，也是我国会计发展的需要，因此将从以下几方面来寻求解决问题的较好办法：

1、明确公允价值使用范围。

虽然新的会计准则明确了公允价值的使用范围，但结合目前国内情况来看，它的实施短期内不可能达到我们希望目标，因此，公允价值的使用应以循序渐进为原则来开展，结合国内市场体系现状，将准则中所规定的使用范围划分为必须使用、可用、暂缓使用，并给出具体操作指引，降低短期内公允价值使用造成的整体风险。

2、规范公允价值使用标准。

这里所指标准是为获取公允价值所需使用的由资质机构认证的标准工具。标准工具的使用，将进一步降低公允价值的偏差。标准工具：由国家各监管部门或行业协会指定研发机构，制定标准的估值模型系统，集中采集有效的商场数据，及时地对模型进行修正，同时简化系统使用者所能调控要素，尽可能降低主观因素对估值影响。

3、加强公允价值使用监管。

公允价值的使用在促进会计信息公允性、相关性的同时，也为投机者提供了操纵利润、操纵公允价值的可能，因此必须加强监管，对实施中的主观差错予以纠正，对恶意操纵公允价值的行为予以惩罚，以切实可行的制度为公允价值使用保驾护航。

4、夯实公允价值使用基础。

会计准则中公允价值的使用是以财务人员职业判断为基础的，基础的薄弱无法为准则的实施提供强有力的支撑。因此，以多种方式提高财务人员对交易事项做出合理判断能力，将是会计准则顺利实施的关键，组织全方位的培训势在必行。

总之，公允价值计量模式有其优缺点，在其使用过程中存在一些困惑，加之影响会计计量模式择用的因素又是相当复杂的，不同的会计要素本身就具有不同的特点和对计量属性的不同要求，不可能将所有会计要素或会计事项都统一按公允价值进行计量。因此，随着经济全球化的发展和会计系统的不断完善，中国经济逐步与世界会计计量方法接轨，适时地选择相应的计量模式，以多种计量方式并存是一种趋势。

参考文献

[1]谢诗芬《公允价值：国际会计前沿问题研究》湖南人民出版社 2004

[2]常勋《公允价值计量研究》财会月刊 2004(3)

[3]《全国注册会计师考试会计教材》 2007年版

[4]卢永华《关于公允价值计量的若干思考》金融会计 1999.11

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