企业盈余管理问题探讨

再次，可以提高企业财务、会计人员的知识水平、业务素质，使财务管理技术在公司企业内部的运用逐渐熟练。目前，我国会计准则与国际会计准则已趋同 90%以上，其中公允价值的引用已经进入上市公司部分交易中，但仍然难以操作。这一难题应首先由会计人员攻破，对新准则中要求的问题需要估计未来价值并折现，需要由会计和财务人员计算等问题，若财务、会计人员整体业务素质低，显然不能完成会计国际趋同这一重任。盈余管理的出现从某种意义上讲可以为财务管理人员熟练运用财务管理技能搭建一定的平台。一旦企业超出这些条款所允许的条款范围，就会相应地提出惩罚措施。因此，当企业注意到本年度的财务指标有偏离债务条款的趋势或已偏离时，盈余管理就成为管理当局的工具，以保证其债务条款的有效性。

除上述盈余管理动因外，还有一些其他因素也影响着管理者行为。如公司为达到向市场传递业务稳健发展的信息、吸引投资者、稳定股价等目的，会通过赢余管理对其报表进行粉饰；当企业处于亏损状态时，为应付公司外部股东的股利分配要求，企业管理者会通过盈余管理减少报告利润，以便有正当理由减少股利分配。

二、上市公司盈余管理的方法

（一）巨额冲销

部分公司为保持盈利水平，采取一次巨额冲销的方法，尽可能地把损失和费用在本期予以确认，以求在后续年度实现较高的会计利润。如部分企业在重组过程中夸大重组费用，以隐瞒利润，而当企业利润不足时，这些隐瞒的利润就会变成重组企业的收入；有些上市公司为避免连续 3 年亏损而暂停上市，公司管理者往往采取这种措施在亏损年度将亏损做大，以便“轻装上阵”，有利于以后年度扭亏为盈，为以后年度盈利作好“埋伏”。

(二)收益最小法

如部分公用事业单位为隐瞒较高的利润率，会通过会计方法多确认损失、少确认利润；上市公司为减少所上缴的税收，也会采取降低当期利润的方法；另外，部分公司为减少政治上受关注的程度也会采取这种策略。

（三）收益最大法

管理当局采用这种策略的原因较多，如为树立良好的企业形象，突出公司的经营业绩；存在红利计划的企业经理人员为获得最大的红利收入现值；为取得金融机构和投资者的信任，争取筹资和投资等。

(四)收益平滑法

管理当局为塑造良好的市场形象，在披露年度财务报告时调节盈余，使各年度的变动幅度不致过大，公司管理人员会通过选择会计方法或改变企业投资、筹资策略，使各期收益保持稳定增长。另外，银企之间订立的契约也要求企业的各项财务指标保持在一定范围之内，为了不偏离既定的范围，导致银企之间关系紧张，管理当局也会使企业利润呈平稳的态势，借以获得良好的信用等级。

三、上市公司盈余管理的手段

（一）会计手段

从会计角度看，盈余管理的存在与现行会计所采用的原则和方法是分不开的。权责发生制的固有缺陷是形成盈余管理的主要因素。为反映经济实体在某一期间的业绩，应计制会计采用了预提、待摊、递延等方法，将各期间收入与费用、收益与损失相配比，而不是记录现金的收入和支出，在时间上为管理者进行盈余管理提供了可能。会计准则的灵活性和滞后性及新经济业务的不断涌现，为盈余管理的存在提供了广阔的生存空间。

（1）利用准备金项目进行盈余管理

首页上一页 1 2 3 4 5 下一页尾页 2/5/5

企业盈余管理问题探讨(二)