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企业盈余管理问题探讨(四)
企业盈余管理问题探讨
资产重组的形式主要有股份转让、资产置换、对外收购兼并、对外转让资产等。近年来,资产重组被广泛用于上市公司粉饰财务报表:一是利用时间差,如在会计年度即将结束前进行重大的资产买卖,产生暴利;二是不等价交换,在上市公司和非上市企业的母公司之间进行“以垃圾换黄金”的利润转移,如有的非上市国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司,由上市公司将闲置资产高价出售给非上市国有企业等。
(2)关联交易
公司业绩是考核当地政府部门政绩的一个重要方面。当上市公司在经营中遇到困难时,为提高政绩,地方政府可能为上市公司关联交易提供保障。 上市公司利用关联交易进行盈余管理主要通过关联购销、费用转移、托管经营、租赁经营、承包经营等方式,人为抬高上市公司业务和效益,开展和市价有很大差别的购销活动,低息或高息发生资金往来,调节财务费用,以收取、支付管理费、分摊共同费用的方式调节利润。利用关联交易并不意味着上市公司盈利能力发生实质性变化,而交易结果往往是非上市国有企业的利润转移到上市公司, 导致国有资产流失。
(3)资产评估
国有企业在上市改组时必须进行资产评估,资产评估结果势必会对上市公司财务状况及其经营成果产生重大影响。在资产评估过程中,人为因素如管理者动机、利益集团的利益等都会影响评估结果。国有企业往往在进行股份制改造、对外投资、租赁、抵押时,通过资产评估将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值,冲减“资本公积”,从而达到虚增资产的目的。
(4)股权投资
由于我国产权交易市场不发达,对股权投资的会计规范处于起步阶段,不少上市公司利用股权投资调节利润。上市公司通过处理亏损的长期投资(子公司股权),不仅可避免按权益法要求, 在合并会计报表中核算其亏损额,同时又可以利用转让价格调节利润,如通过溢价转让带来投资收益。
(5)会计处理的时间差
部分上市公司为在年度结束时能给股东丰厚的报酬,往往借助跨年度调节利润。传统做法是:在本年 12 月份虚开发票,次年再以不合格为由冲回;或者先与第三方签订“买断”收益权的协议,然后通过租赁方式向第三方支付定额利润。
(6)利用生产经营活动
部分上市公司管理当局为提高报告盈余,往往通过日常经营活动进行调节,如推迟固定资产的购入时间,以减少折旧费用;对存货水平的估计、存货发出和采购时间进行人为操作;调整收款政策等。
四、上市公司盈余管理的防范对策
研究表明,即使实施盈余管理的公司完全披露本公司会计信 息,除精明的市场参与者(如财务经理、财务分析师等)外,广大中 小投资者无法理解会计政策对股票价格的真正影响,即大部分投 资者不能辨别盈余管理。笔者认为,要完全消除盈余管理是不现实 的,只能通过以下措施对其进行有效防范:
(一)规范公司治理结构
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