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企业盈余管理问题探讨(五)
企业盈余管理问题探讨
建立强有力的监管机制和激励机制我国证券市场很多上市公司由国有企业改制而来,国有股在上市公司中占较大比重。在股权高度集中的条件下,大股东可以有效地控制公司,股东大会形同虚设,中小股东无力对公司施加影响,治理结构问题尤为突出。要健全公司的治理结构,首先必须通过各种途径对国有股减持,改变股权结构严重失衡的局面;其次要健全和完善独立董事制度,充分发挥独立董事在公司治理结构中的制衡作用; 再次要建立健全有效的激励机制,使管理者个人利益与公司利益挂钩,使股东目标成为管理者目标,消除激励管理者的利益障碍。
(二)进一步修订和完善企业会计准则
缩小盈余管理空间盈余管理的存在与现行会计所采用的原则和方法密不可分,权责发生制的固有缺陷、会计选择的灵活性和滞后性是形成盈余管理的 重要因素。权责发生制是国际通用的会计确认基础,它虽然较好地解决了收入和费用配比的原则,但在确认过程中加入了主观因素, 得出的会计收益存在人为调节的成分。由于企业的盈利信息与现金流动信息密切相关,所以可以考虑把权责发生制和收付实现制结合起来,即所有收入都要考虑现金基础的合理成分,若现金流入存在不确定性就不能确认为收益。同时,可根据收益的性质细分收益的确认标准。另外,准则制定部门应谨慎赋予企业会计选择权,并完善披露要求:一方面,准则制定部门应进一步修订和完善企业会计准则,尽量减少会计准则中的模糊性语言和概念,减少准则中可供选 择的会计准则和方法,以缩小选择空间,如会计准则可对不同行业 的同一业务作出统一规定,对不同行业或不同规模的企业所持有的 业务作出分类规定,使某一企业只适用于其中一类;另一方面,对那 些有可能进行盈余管理的项目要增加强制披露的要求。
(三)完善现行上市公司有关规定,健全关联交易法律制度
目前我国证监会关于上市、配股、停牌的有关规定是上市公司与监 管部门之间隐含的契约标准,使上市公司存在着强烈的盈余管理 动机。对此应建立一套指标体系,完善上市及配股的考核条件,避 免由于指标的单一性导致管理者进行利润操纵,如增加主营业务 利润率、经营现金流量占当年利润总额比例等指标;通过增量考 核,提高操作难度。由于关联交易监管的相关法律存在缺陷,缺乏 相应的制裁措施对控股股东加以约束,使关联交易成为许多上市 公司进行盈余管理的手段。因此应借鉴国际通行做法,制定相应的 股东诉讼制度和控股股东赔偿制度,以保护中小股东利益。
(四)健全外部监督机制
加强对上市公司的监管和审计一方面,证券监管部门要加强对上市公司尤其是亏损上市公司及处 于亏损边缘的上市公司的监管力度;提高上市公司信息披露的透 明度,强制上市公司披露会计选择对利润的影响程度;对严重违反 有关法规操作损益的行为,应予以严肃查处,以确保整个上市公司 的健康发展。另一方面,要提高注册会计师的风险意识和执业水 平,加强对上市公司盈利质量的审计,对上市公司那些异常波动的 营运资金项目和利润表中异常应计收益项目,注册会计师要予以 特别关注;审计时,注册会计师应当获取充分、适当的审计证据,以 评价被审计企业的会计处理方法是否合理、披露是否充分。当发现 存在不合理时,注册会计师应视其重要程度出具保留意见或否定 意见的审计报告。
(五)减少地方政府保护行为
许多地方在会计准则、会计制度执行过程中行政色彩过浓,特别是地方政府不恰当地规避会计 法规,造成会计运作上的混乱。如有的地方政府允许上市公司在固 定资产交付使用后将借款费用继续资本化,或允许公司递延各种 损失,为公司高估利润开绿灯等,严重干扰了会计准则、会计制度 的执行。因此,对目前许多地方保护行为,需要加大会计法规宣传 力度,同时加强执法力度。
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