企业盈余管理问题探讨(三)

资产减值准备有较大的盈余管理空间，如坏账准备的提取比例由原来的硬性规定改由公司自行确定， 并要求在确定计提比例时，根据公司以往的经验、债务单位的实际情况等相关信息进行合理估计。上市公司可能利用这种自行确定的权利，根据自身需求高估或低估坏账准备计提比例；存货的可变现净值和长期投资、固定资产、无形资产的可收回金额难以确定， 使上市公司计提减值准备具有主观性，会计人员可以在追溯调整的年度或者其后的年度多计提减值准备，从而相应减少当期利润， 而在以后年度处置该项资产时，可以冲回所提的资产减值准备，以增加相应年度利润。另外，会计准则不要求上市公司对所有资产都计提减值准备，因而有些上市公司可能通过减少计提基数，把应计提减值准备的资产作为不计提减值准备的项目入账，或通过特殊理由把应计提减值的项目排除在计提基数之外，从而达到降低当期管理费用、多计利润的目的。

(2)利用营运资金项目进行盈余管理

为避免摘牌停止上市，亏损上市公司在亏损及亏损前后年度采取相应的调减或调增的手段进行盈余管理， 其中营运资金项目——尤其是应收应付项目、短期借贷项目等成为主要的调整对象。目前，许多上市公司也通过其他应收应付款进行盈余管理。在正常情况下，其他应收应付款的期末余额不应过大，然而有些公司这两个科目的余额巨大，往往和应收应付款不相上下，显然这种现象和管理者进行盈余管理密切相关。

（3）利用虚拟资产项目进行盈余管理

发生制是会计用以确定损益的基本方法，其实质是配比原则。而采用配比原则的一个必然结果就是虚拟资产的产生。 所谓虚拟资产是指已经实际发生的费用或损失，由于缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失或待处理固定资产损失等科目。一些公司利用虚拟资产作为“蓄水池”，  不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失，通过虚拟资产挂账进行盈余管理。

（4）利用“线下项目”进行盈余管理

利润表中的“线下项目”具体指投资收益、营业外收支及补贴收入等项目。许多上市公司管理者正是成功地利用了涉及“线下项目”的交易以达到监管部门对指标收益的要求。为达到配股资格，处于配股边缘的上市公司会利用这些非经营性项目增加收益。同时，前一年度发生亏损的公司往往通过涉及这些项目的交易在当年度扭亏为盈，而当年亏损的公司则利用交易的方式近一步降低报告期利润。

(5)利用资本利息化调节利润

根据现行会计制度规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产支付的利息费用，在这些长期资 产投入使用之前，可予以资本化，计入这些资产的成本。然而不少  上市公司滥用资本利息化的规定，在项目投入使用后仍然予以资 本化。利用利息资本化更隐蔽的做法是利用自有资金和借入资金 难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资  本性支出的利息资本化。

（6）利用多种形式的“利润存储器”

部分企业会作出不切实际的估计，对如退货、贷款损失、保修费用等  或有事项进行盈余管理，在业绩良好时多计提准备，在业绩不佳时 少计提准备，以调节利润。（g）利用会计政策变更和管理者会计决  策进行盈余管理。在同一交易或事项的会计处理中，人们通常很难 判断哪种做法更能公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金 流量，于是部分企业就利用会计政策的变更调节盈余。主要包括： 折旧政策变更、存货计价方法变更、坏账损失核算方法改变、合并  政策改变等。另外会计人员的会计决策也会影响盈余水平。

(二)非会计手段   

（1）资产重组