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采用这种处理方法的理论依据是：编制合并报表目的是满足母公司财务报表的使用者关心并需要获知集团整体的财务状况、经营成果和财务状况的变动情况的需求，对亏损子公司确认投资损失及正常合并以正确反映集团整体的真实财务状况和母公司的管理责任。如美的电器(000527)就是采用这种方法，2005年6月20日美的电器发布公告，其中解释了如此会计处理的原因，主要为：第一，公司下属部分公司暂时出现亏损，以至于净资产为负，但该等公司目前处于正常经营状态，未来公司将继续开展该部分业务，公司没有关闭或终止该等公司的计划，换言之，该等公司将一直在公司的支持下持续经营下去；第二，该等净资产为负数的子公司在经营和财务方面受公司高度控制，公司对该等公司的持续经营能力负有绝对的责任，为了对相关债权人和少数股东负责，根据企业会计准则－投资及其指南的有关规定，公司对该等净资产为负数的子公司所发生的亏损继续进行权益法核算，即在投资公司的账面持续确认被投资公司的超额亏损，这样处理，既符合公司的实际情况，也符合会计上的稳健原则，避免夸大公司各期的利润指标。
2、母公司在进行权益法核算时不确认子公司的超额亏损，但在合并报表时由于子公司超额亏损无法抵销而使其自然抵减了合并净利润
仍举前例，子公司B当年亏损3000万元，母公司A年初长期投资余额为600万元，当年确认投资损失600万元（年末长期投资余额减记至0），合并抵销时B公司负的净资产（-2000万元）中A公司所占的60%（-1200万元）因母公司未做权益调整而不抵销，从整个集团来看，B公司超额亏损中母公司A按投资比例分担的部分因无法抵销而自然在合并报表中作为亏损确认。抵销分录为：
借：实收资本 10000万元
借：未分配利润（等） -10800万元（尚有-1200万元未抵销）
贷：少数股东权益 -800万元
同时抵销损益项目：
借：投资收益 -600万元
借：少数股东损益 -1200万元
贷：未分配利润 -1800万元（尚有-1200万元未抵销）
采用这种处理方法的理论依据是：不违反《公司法》和《企业会计制度》的有关规定，也能正确反映集团整体的真实财务状况和母公司的管理责任。
3、母公司以计提减值准备或预计负债的形式确认损失
在母公司对子公司存在非权益性投资（如长期应收款等）、承担债务担保或财务承诺的情况下，母公司根据《企业会计准则--或有事项》的有关规定，合理估计该债权及或有事项存在损失的可能性以及损失金额，通过“坏账准备”、“预计负债”的形式在母公司的个别会计报表中确认可能的损失。为了不重复反映负债和损失，在合并报表时，应将管理费用和坏账准备、预计负债和营业外支出相互抵销，从整个集团来看抵销分录及结果与以上第2种方法一样，因母公司长期投资余额与子公司净资产存在的差额无法抵销而实际确认了子公司的超额亏损部分。
采用这种处理方法比第2种方法更合理，表现在母公司的个别报表根据谨慎性原则及《企业会计准则--或有事项》的规定真实的反映了损失和负债情况。
4、 母公司不确认投资损失，合并报表中以“未确认投资损失”反映
按照《复函》的规定. 母公司确认被投资单位发生的净亏损以投资账面价值减记至零为限，其未确认的被投资单位亏损分担额，在合并资产负债表的“未分配利润”项目上增设“未确认投资损失”项目；同时在合并利润表的“少数股东损益”项目下增设“加：未确认投资损失”项目。这两个项目反映母公司未确认对子公司投资的亏损额。
如上例，子公司B当年亏损3000万元，母公司A年初长期投资余额为600万元，当年确认投资损失600万元（年末长期投资余额减记至0），合并抵销时B公司负的净资产（-2000万元）中A公司所占的60%（-1200万元），抵销分录为：
借：未分配利润（等） -12000万元
贷：未确认投资损失 -1200万元 首页 上一页 1 2 3 4 5 6 7 下一页 尾页 3/7/7 相关论文
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