作业成本法与标准成本法的结合探讨-开题报告-文献综述-参考文献

作业成本法与标准成本法的结合探讨-开题报告-文献综述-参考文献(五)

1）正确认识作业的方法

根据现有的资料，认识作业的方法大略可分为三种:

一种方法是把工厂各部门(包括厂部、各科室、车间等)画成详细的地图，根据地图判别直属于各部门的作业，称为“作业地图法”。对于跨部门的作业，在这个方法中成为各部门各自的作业，所以存在较多跨部门作业时，“作业地图法”并不妥当。

第二种方法为“作业流程分析”。这种方法依靠画“作业流程图”，即把为完成业务所要求的各种作业步骤，画成一张张系统的流程图。通过在图上加注各步骤所需人员，所耗时间等，来计量、分析作业及其效率。作业流程是由各部门的作业连贯起来的，在流程图上应标示部门名称，以明确责任。

第三种方法是被广泛使用的“征询意见法”，即向企业内部各部门的主管或工作人员询问(少数情况下也有向外部专家请求咨询)，以确认某些关于作业的关键问题。“征询意见法”与上述两种方法应结合使用，对认识作业大有帮助。

2）作业的划分

在进行作业划分时，需要分清生产工艺过程的各个环节，以此作为制定作业标准成本和按作业过程进行业绩考评的基础。作业划分的过程实际上就是将组织的各种活动分解为一个一个容易理解和便于操作的基本作业的过程。

a.分析生产工艺流程

为了能够合理划分作业，首先必须进行作业分析。作业分析的目的是描述企业在进行生产活动时是如何消耗时间和资源的，以及作业的投入和产出各是什么。作业分析可以在生产工艺流程图的帮助下完成。

b.作业的合并与分解

完成作业分析后，需要根据生产工艺流程图的作业描述来进行作业的合并和分解。

3.3.2作业标准成本的制定

作业标准成本与产品标准成本一样分别不同的成本项目制定，一般包括直接材料标准、直接人工标准和制造费用标准三个部分。企业也根据其核算与管理的需要增设相应的成本项目，如辅助材料标准、燃料动力费用标准等。但是，需要指出的是，标准作业成本法下各成本项目的具体内容与标准成本法有所不同:在标准成本法下各成本项目的标准数是针对单位产品而言的，而在标准作业成本法则是针对每一作业的单位产出而言的。所以，作业标准成本本身并不包括制造费用标准项目，因为就作业而言是没有间接费用的，标准作业成本法中的制造费用是在汇总作业标准形成“产品”成本时的“产品”制造费用。

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