增值税转型对企业财务的影响(一)

【摘要】随着增值税转型全面的执行，增值税(进项税额)抵扣后对企业的财务的影响如何。本文采用比较分析法，从企业的财务核算、财务状况、经营成果、现金流量及转型后对促进企业设备的更新改造等五个方面对企业的财务进行分析，最后得出研究结论。增值税转型无论对改善企业的财务核算、财务状况、经营成果、增加现金流量都有着积的作用。作用的大小视抵扣的增值税税额大小及企业应适用的企业所得税税率而定，抵扣的增值税额越大，对以上四个方面的促进作用越大，企业适用的企业所得税税率越高，因抵扣所带来的利好因以后折旧减少而增加利润总额从而增加企业所得税而有所减少，综合考虑所有因素，增值税转型对企业的财务有着积极的促进作用。增值税转型对企业设备技术更新改造有积极的促进作用，转型前不可能进行更新的设备转型后变得可行。

    【关键词】增值税转型；财务报表；财务指标；设备更新改造

    一、增值税转型背景、内容及意义

    （一）增值税转型的背景

    增值税理论上是对企业新创造的价值税分征税。我国增值税对销售、进口货物及提供加工、修理修配劳务的单位和个人征收。所谓增值税转型，是指从生产型增值税转变为消费型增值税。目前实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。我国在增值税转型之前实行的生产型增值税，不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业设备技术改进的积极性。随着经济全球化的发展，为消除目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，需努力扩大需求。增值税转型作为一项促进企业设备投资和扩大生产，降低产品成本，提升产品品质及国际竞争力，保持我国经济平稳较快增长的重要举措，因此实行增值税转型是经济发展的大势所趋。

    （二）增值税转型的主要内容

    生产型增值税转变为消费型增值税，主要内容是允许抵扣购进固定资产的进项税额及因购建业务所发生的运费和相应基金；如购进需要安装的固定资产，安装过程领用的工程材料及辅助工程材料，同样允许抵扣相应的进项税额。此处所讲固定资产为企业生产经营所需，以企业名义采购用于集体福利、个人消费固定资产不允许抵扣相应的进项税额及运费和基金所含抵扣税额，同时企业购建的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税额。

    （三）增值税转型的意义

    生产型增值税转变为消费型增值税，允许抵扣购进固定资产的增值税，消除我国转型前重复征税因素，降低设备投资的税收负担，有利于鼓励设备投资和扩大需求，促进企业技术进步、提升产品品质、产品结构调整、提高产品的竞争力。同时转型后固定资产的入账价值因不再包含购置时的进项税额而相对降低，从而致使企业在有效使用年限内相应折旧额减少，推动企业盈利水平提升，进项税额抵扣当期销项税额，使企业应交税费减少，减少货币资金的占用，从而提高企业的流动比率、速动比率、提供更稳健的资本结构。所以，增值税转型不仅有利于扩大内需，提高企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机的不利影响，而且还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构，起到积极的作用。

    二、增值税转型对企业财务的影响

    （一）对会计核算的影响

    1、更加符合会计确认的计价原则

    增值税转型前，在企业财务核算中，各实物资产的计价中均以不含税价确认计价，维有固定资产项目确认计价包含增值税，各资产项目之间不具可比性。转型后，因固定资产购置时进项税额的抵扣，固定资产对应的折旧费用不含税，企业的产品成本也不再包含相应的税费，从而完善了企业资产负债表各项目的计价，企业各项资产的计价均以不含税价确认计价，从此各资产项目确认计量得以统一。

    2、更符合配比原则

    实行生产型增值税，固定资产因不能抵扣增值税进项税额而使抵扣链条中断，使固定资产的购置成本增加，进而影响相应的资产折旧额增加，如为生产用固定资产则计入产成品中的成本费用增加，则产品的成本中含了部分未抵扣的增值税，对应的产品收入以不含税价计量，收入与成本的计价不同，不符合配比原则。增值税转型后，企业的固定资产和存货的核算的计价方法一致，均可抵扣购置及生产过程中相应的进项税额，避免了重复征税，同时收入与存货均以不含上一环节税费计价，更加准确的体现了可比性原则。

    （二）对企业资产财务状况及各相关财务指标的影响

    1、对资产负债表各项目的影响

    消费型增值税税制下，可以抵扣购进设备所含的增值税，计入固定资产的购置成本减少，同时企业的应交税费也相应减少，直接节约相当于设备所含增值税额+以增值税额计算的附加税费-（当期折旧减少+当附加税费减少）*当期所得税税率的货币资金（在当期销项税额足够抵减设备所含进项时），固定资产与流动负债同时等额减少，企业的净资产相应增加因进项税额抵扣，少计入资产价值部分对当期折旧减少而增加的净利润，因抵扣的进项>当期折旧，所以企业购置当期的资产总额减少。

    假设A重工业企业需要购入不含税价200万元的固定资产，预计使用年限为10年，预计残值为0万元，采购固定资产的进项税税率为17%，所得税税率25%，城建税7%，教育附加3%，文中城建税及教育费附加简称为“其附加税费”，增值税转型前与转型后分别简称为“转型前”，“转型后”，比较转型前与转型后资产负债表各项目的变化。

    表1-1 单位：万元

    项 目 转型前 转型后 差额

    (后-前) 差额说明

    流动资产：

    货币资金 5000 5000

    应 收款 2550 2550

    存 货 2450 2450

    流动资产合计 10000 10000 

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