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新资产减值准则规定：资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。因此，不可否认，上市公司将会在新会计准则实施之前快速转回已计提的资产减值准备，这样，在短期内上市公司的利润可能会出现超常的增加。但从长远来看，新资产减值准则是对上市公司资产减值的会计规范提出了更高的要求，规范了操作过程中的随意行为，切断了上市公司运用固定资产、无形资产和长期股权投资减值损失转回方法操纵利润的途径，有效地限制了企业盈余管理行为，规范和控制上市公司对利润的人为操纵，促进我国资本市场乃至整个市场经济健康有序地发展。
3．以长期股权投资减值准备核算说明新准则实行前后的应用变化
例：ABC公司2007年1月1日对甲企业长期股权投资的账面价值为900000元，ABC公司持有甲企业的股份为300000股，并按成本法核算该项长期股权投资。同年9月30日，由于甲企业所在地区发生自然灾害，企业资产损失严重，并难有恢复的可能，使股票市价下跌为每股2元。同年10月31日，由于自然灾害状况有所缓和，使股票市价上升为每股3元。
（1）新准则实行前
ABC公司提取该项投资的减值准备的会计处理如下：
2007年9月30日
应提减值准备=900000-2×300000=300000.00元
借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备300000.00
贷：长期股权投资减值准备300000.00
2007年10月31日
借：长期股权投资减值准备300000.00
贷：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备300000.00
（2）新准则实行后
已提减值准备不得转回，不进行账务处理。
（二）资产减值准则实施难点
1.资产减值的确认与计量
新准则第五条明确规定了企业在七个方面要对有可能发生减值资产进行认定，并且在资产负债表日给与确认；根据第六条规定，资产减值一旦确认就应当要估计其可以收回的金额，“资产减值可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值之间较高者确定”。在实际中企业经营所处的环境及发生重大变化的影响程度、资产将被闲置或计划提前处置、存货可变现的净值、固定资产可收回金额、长期投资可收回金额等测算和计量的资料主要来自企业经营者的判定和会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。另外，新准则在理论上确实提高了计量的可靠性，也成为企业很重要的行为指南，但在实际的操作中，如何准确对资产减值的测试与计量还是一个非常大的难题。
2.资产减值准备计提标准的多重性
我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理经营者修饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。比如有的上市公司为了规避ST处理和三年连续亏损将暂停上市及退市，就会不提或少提资产减值准备或在连续亏损的最后1年大幅度计提资产减值准备，以获取最终盈利的可能和恢复上市的机会。企业投机盈利还是有潜在的空间。
3.折现率的确定
准则第十三条规定：折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。企业在确认减值损失时，计算可收回金额需要选择折现率，新准则中没有说明如何取得折现率，这在很大程度上依赖于管理人员和会计人员各自的职业判断，从而使资产可收回金额的计量缺乏可靠性。
4.资产组或资产组组合的确定
新准则对资产组的划分缺乏明确的标准。实际中企业很少有资产能按照单项来确定其是否减值，如生产企业有较多产品，较多生产线，资产组如何划分的标准就很难合理的确定。尤其是多元化经营的企业，确定资产组则更加困难，容易受到人为因素的影响。企业很可能利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。另外，资产组一旦确定，又不得随意更改。这样又会给如何分配资产组或资产组组合带来很大的工作量。
四、完善资产减值准则的建议
（一）提高准则可操作性
新准则对公允价值、未来现金流量的使用做了细化规范。但是很大程度上公允价值和未来现金流量的判断都依赖于人为主观意识。在一定程度上会让企业钻空子，称为企业调节利润的方法。解决这个问题的方法需要许多方面的支持，如：完善信息市场、价格市场和资产评估体系确保公允价值和市价公正合理公开。利用现代信息技术为计提资产减值准备的可操作性、客观性和公正性提供直接依据。
（二）完善和规范财务报表的披露和附注
应明确规定企业必须在财务报表中披露以下事项：对于企业导致资产减值的事实及环境的详细情况，减值损失确定的具体方法及其理由，本年度全额计提或计提金额较大的有哪几项，以前年度已全额计提但在本年度又全额或部分转回的原因等重要信息。另外对于重大会计估计事项和会计估计变更依据等信息应在会计报表附注中加强披露，限制使用含糊不清的表达方式以强化会计信息披露的规范性和明晰性。
（三）进一步发展、健全信息市场和价格市场
目前，由于我国的价格市场和信息市场尚不完善，很难及时、准确获得公司各种资产合理的市场价格，导致资产减值难以合理确定，因此，进一步发展，健全信息市场和价格市场是操作企业资产减值损失计提和转回的基础，它的完善能提高资产减值准备的公允性、客观性及准确性。
（四）会计人员应加强学习
由于在资产减值准则中，会计人员的职业判断能力具有举足轻重的作用，所以会计人员素质的加强也是一个重要的方面。新准则的颁布更是对企业会计人员的专业素质提出了更高的要求，资产组的划分、资产减值迹象的判断、折现率的确定及可收回金额的确定等都需要会计人员有较强的职业判断能力。会计监管部门必须加强对会计人员的继续教育，解释新准则的难点、要点及在实际工作中的具体应用。提高会计人员的技能水平。
（五）加强外部监督
资产减值准则给了管理者很大的会计选择权，存在较大的利润调节空间。另外资产减值不得转回只是堵住了一个口子，但却给了更多的口子。这就要求企业建立健全资产减值损失计提与转回的内部审计监督制度，及时发现资产减值内部控制制度以及制度实施中存在的问题并及时纠正。另外，还要加强会计信息和审计质量的外部监督检查，对违反准则规定的单位和个人依法严肃处理，切实维护准则权威，在政府监管部门的支持配合下，协调监管政策，规范监管口径，形成监管合力，提高监管效能，共同推动准则的有效执行。
五、总结与展望
我国新资产减值准则于2007年1月1日已开始在上市公司执行，资产减值准备在会计上具有积极影响，可提高会计信息的真实性，使会计信息更加客观，可提高会计信息的透明度，它的进步和积极作用在实际的运行中已得到充分的体现，但在实施过程中也存在着一些问题和不足。
资产减值计量确认环境，须是更规范、更全面的信息公开。资产减值的迹象是否存在关键在于会计人员的职业判断，会计人员的职业判断必须借助各种公开的信息，而不是自己的主观臆断，对于某项资产是否存在真正的公允价值，或利用比较准确的未来现金流量进行测算，并与账面价值比较是资产减值准则应用的重要前提，如果没有比较规范、全面的（与资产减值确认相关）信息披露制度，这一会计准则的实施后，会计信息的客观真实性会更会令人怀疑。
资产减值计量确认标准复杂，资产减值准备的计提存在随意性，资产减值确认方式多样易造成虚假会计信息，要求会计人员以更多的职业判断，对会计从业提出了更严格的业务要求和职业道德要求。从我国上市公司实施的资产减值现实看，政府的监管部门必须要重视对已经实施与披露的资产减值准备进行必要的审计，以防止公众公司滥用减值准备。
我国企业众多，对资产减值的准备的实施不能盲目一刀切，对于非公众性的公司，其资产管理的复杂性较低，可以予以简化资产的减值核算，特别是一些中小企业的资产，较少面对的资产减值的情形，会计人员素质也没有达到能够客观判断资产减值的情形，应不必按上市公司要求完全进行资产减值的测试。这样既可以使资产减值准则能够充分应用于公众公司，防止公众公司出现盈余管理，也能够使中小企业考虑自身实际情况，进行比较客观的减值核算，较好地提高会计信息的质量，并充分借鉴会计实务中的经验和国际会计准则中有关资产减值准备的先进理念，使我国各项资产减值准则应用不断地完善，更加的合理。
参考文献：
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7.肖练，梁贵森：新准则资产减值准备对企业影响，商场现代化，2008。
8.黄彬彬：资产减值会计相关问题研究，厦门大学硕士论文，2009。
9.曾蒙爱：资产减值会计研究，厦门大学硕士论文，2009。
10.杨浩：上市公司资产减值计提动机实证研究，天津财经大学，2009。
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