浅析资产减值会计准则(一)

【摘要】：

    随着我国经济不断地发展，全球化、市场化的特征更加体现在企业发展中，使企业环境更为复杂，经济环境中的风险和不确定因素不断加大。在这一背景下，我国财政部于2006年2月15日正式公布了新会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备的变动备受关注，使得资产减值会计的理念趋向国际标准化，操作更具灵活性和规范性。从而推进了资产减值会计的发展。

    【关键词】：资产减值准则、比较、应用、建议

    【正文】：

    一、资产减值准则概述

    （一）资产减值

    1.资产的定义

    资产是企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源，包括单项资产和资产组。从中不难看出，资产作为企业最基本的要素是一种未来的经济利益的流入。

    2.资产减值的含义

    在千变万化的经济活动中，资产会由于各种因素引起未来经济利益下降。此时，资产价值就发生了变化，应重新计量其价值。资产减值的表现概括起来就是：由于外部因素或者企业内部使用的方法和范围发生改变会导致价值降低。我国规定资产减值是指：资产的可收回金额低于账面价值。即表明资产发生了减值。此时，要确认资产减值损失，计提资产减值准备。

    （二）新资产减值确认

    资产减值准则对资产减值范围较为准确的说明：资产减值发生的迹象，资产减值计量的规范，已确认损失的处理，商誉减值处理的方法，资产减值内容的披露，为了更真实反映资产状况而新增加的“资产组”和“企业总部资产”两个概念。

    （三）新旧资产减值准则差异的比较

    我国2001年实施的企业会计制度的资产减值概念，只要求计提八项资产准备，并未形成体系。2006 年2月15日公布的新会计资产减值准则， 正式建立了企业会计准则体系并逐步与国际惯例趋同。

    1.资产减值适用范围

    原会计制度要求计提八项资产减值准备，其范围包括应收账款、存货、投资、长期投资、委托贷款，固定资产、在建工程和无形资产在内的共8项资产。新准则中对资产减值的范围有了更为准确的说明，其内容范围包括了企业所有可能发生减值的资产项目。即企业的任何资产只要有减值迹象，都要进行减值处理。具体来说新的资产减值准则主要适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营公司的投资以及除特别规定外的其他资产的减值。除此之外，其适用范围还包括：存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、租赁、金融资产、未探明石油天然气矿区权益等，从整体看，新准则开始重视一些不容易计量但又必须纳入企业资产范围的资产。

    2.资产减值准备计提时间

    原会计制度规定：企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。但是由于旧准则对具体时间界定的不明晰，对于“定期”，没有明确地规定，因此留给企业很大的选择空间，企业在操作时有一定的随意性。新准则明确规定在“资产负债表日”企业应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产负债表日的规定说明了企业只要对外报送会计报表(不仅仅是年报，还包括企业对外报送季报、半年报)，就应按照准则判断是否存在减值的迹象，以便确定是否计提减值损失，对于发生了减值的应当计提减值准备，这样可以有效遏制企业季报、半年报不计提减值准备而在年底一次计提减值损失的现象。显然，这一规定更有利于投资者根据季报、半年报判断所投资公司的年度经营情况。

    3.资产减值计量

    资产减值会计的计量由于不确定因素多，对外部信息作出正确估计和判断较为复杂。新准则明确了资产减值可收回金额的计量：资产减值可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值之间较高者确定。与此同时，新准则又对如何确定资产的公允价值及其处理费用、未来现金流量应当包括的内容、预计未来现金流量的基础、预计的财务期间以及所采取的折现率等做出了较为明确、详细的规定，使资产减值的结算方法统一、规范、可操作。从提取减值准备的地点要求的严格度和判断标准的清晰度来看，新准则都比原会计制度更加规范明确，从实务操作角度讲，更助于会计人员按照要求谨慎准确地对减值损失进行确认和计量。

    4.已确认资产减值损失不可转回

    原会计制度允许对已经确认的资产减值损失予以转回，就我国实际执行的结果看，允许资产减值转回的规定被滥用了，很多企业将资产减值的转回作为操纵损益的一种手段。新准则改革了旧准则中对资产减值转回的做法，明确规定资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。这个规定是新准则较老会计准则最显著的差异，这一改变使企业尤其是上市公司盈余管理的空间缩小，较好的控制了由减值冲回导致上市公司操纵利润的随意性。

    5.商誉减值处理的增设

    新准则对商誉减值处理，取消了原会计制度的直线摊销法而采用公允价值法。新准则明确规定：企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。减值测试应当结合相关的资产组或资产组组合测试。更具体的说就是对因企业合并形成的商誉的账面价值应当自购买日起按合理的方法分摊至各相关的各资产组或资产组合。在分摊时，应当按照各资产组或资产组合的公允价值占相关资产组或资产组合的公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或资产组合的账面价值占相关资产组或资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。

    6.新准则考虑了资产管理更多复杂情形 

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