公司治理结构与审计质量(二)

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西方的公司治理结构通常有英美模式、日本欧洲大陆模式等。英美重视个人主义的不同思想，在企业中的组织是以平等的个人契约为基础。股份有限公司制度制定了这样一套合乎逻辑的形态，即依据契约向作为剩余利益的要求权者并承担经营风险的股东付与一定的企业支配权，使企业在股东的治理下运营，这种模式可称为“股东治理”模式。它的特点是公司的目标为股东利益服务，其财务目标是“单一”的，即股东利益最大化。

日本和欧洲大陆尊重人和，在企业的经营中，提倡集体主义，注重劳资的协调，与英美形成鲜明对比。在现代市场经济条件下，企业的目标并非唯一的追求股东利益的最大化。企业的本质是系列关系的总和，是由企业所有者、经营者、债权人、职工、消费者、供应商组成的契约网，契约本身所内含的各利益主体的平等化和独立化，要求公司治理结构的主体之间应该是平等、独立的关系，契约网触及的各方称为利益相关者，企业的效率就是建立在这些利益相关者基础之上。为了实现企业整体效率，企业不仅要重视股东利益，而且要考虑其他利益主体的利益，一个采取不同方式的对经营方式的监控体系。具体讲就是，在董事会、监事会当中，要有股东以外的利益相关者代表，其目的旨在发挥利益相关者的作用。这种模式可称为共同治理模式。

1999年5月，由29个发达国家组成的经济合作与发展组织（OECD）,理事会正式通过了其制定的《公司治理结构原则》，它是第一个政府间为公司治理结构开发出的国际标准，并得到国际社会的积极响应。其主要内容包括：

1．公司治理结构框架应当维护股东的权利；

2．公司治理结构框架应当确保包括小股东和外国股东在内的全体股东受到平等的待遇，如果股东的权利受到损害，他们应有机会得到补偿；

3．公司治理结构框架应当确认利益相关者的合法权利，并且鼓励公司和利益相关者为创造财富和工作机会以及为保持企业财务健全而积极的进行合作；

4．公司治理结构框架应当保证及时准确地披露与公司有关的任何重大问题，包括财务状况、经营状况、所有权状况和公司治理状况的信息；

5．公司治理结构框架应当确保董事会对公司的战略性指导和对管理人员的有效监督，并确保董事会对公司和股东负责。

从以上几点可以看出，这些原则是建立在不同公司治理结构基础之上的，该原则充分考虑了各个利益相关者在公司治理结构中的作用，认识到一个公司的竞争力和最终成功是利益相关者协同作用的结果，是来自不同资源提供者特别是包括职工在内的贡献。实际上，一个成功的公司治理结构模式并非仅限于“股东治理”或“共同治理”，而是吸收了二者的优点，并考虑本公司环境，不断修改优化而成的。当然，这并不否认公司治理结构理论上的分类。

二、审计质量的涵义

(一)审计质量的定义

审计质量是审计业务工作的优劣程度，也即审计结果达到审计目标的有效程度。具体表现为审计人员的素质质量及审计构成的执行质量，最终体现为审计报告的质量，其核心是审计工作在多少程度上增加了会计报表的可信性。

（二）影响审计质量的几个因素

1．公众需求的变化

一项产品或劳务的提供必然有其特定的需求，这是该行为得以存在的基础。因此，了解客户需求变化也就成了审计师的首要工作。审计需求受环境影响而处于不断的变化之中，只有及时了解需求变化，才能有针对性的提供审计服务。因此，供给相对于需求的这种滞后性，在一定程度上限制了以公众满意为标准的审计质量的同步提高。

2．审计技术能力的制约

某一种需求能否得到满足，其决定因素在于技术上能否提供可操作的方案。如果技术上无法解决，那么这种需求充其量只是一种无效需求。但目前审计技术的发展似乎跟不上经济业务创新，这一方面使得很多复杂的业务目前仍难以纳入审计师服务领域，另一方面也从技术方法上限制了审计质量。

3．供给成本

审计师作为审计服务的供给方自然也会考虑成本-效益问题。只有确定能够收回成本并且一定的盈利，审计师的劳动才是值得的。因此，技术上解决了供给能力问题，并不意味着审计师就会提供该服务项目，它还取决于审计师是否能从提供该服务中得到成本补偿并取得一定的盈利。审计收费是决定事务所成本与收益的重要因素。在市场经济条件下，一方面，事务所通过竞争可以把最好的服务提供给客户；另一方面，竞争的加剧又使得事务所降低审计收费，甚至牺牲审计质量。

4．独立性和职业道德

如果说技术水平的落后限制了审计师提供某种服务能力，审计师自身独立性和职业道德则根本性的影响着审计服务的质量高低。审计产品的特性决定了其生产出来后质量难以观察，这就给审计师败德行为提供了可乘之机。为了规避这种行为，合理外部制度的设计，可以起到一定作用，但作用有限，其根本影响因素还取决于审计师自身。

三、公司治理结构与审计质量的关系

（一）内部审计与公司治理结构的关系

内部审计是公司治理结构的重要组成部分。公司治理结构必然影响内部审计的有效性，而内部审计的健全与发展也会给公司治理结构的完善提供条件。内部审计实际上是内部控制制度的重要组成部分。因而，保证管理当局重视内部审计人员的存在及其职责，是公司治理结构的一个重要方面。一个健全的内部控制机制要有完善的公司治理结构的支撑，而内部控制的创新和深化，却需内部审计监督作重要保证，进而促进公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。内部审计与公司治理结构的具体关系表述如下：

1．公司治理结构实施内部审计的前提和基础

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