关于房地产开发中的借款费用资本化问题探讨(一)

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【摘要】：

本文以“财务会计准则借款费用资本化”理论为依据，通过具体分别介绍我国借款费用会计处理方法与国际会计处理方法，来强调房地产开发中的借款费用应进行资本化，并对房地产开发中的借款费用资本化具体存在的问题进行探讨。

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【关键词】：房地产开发、借款费用、资本化、企业财务准则、国际会计准则、会计制度、合规资产……

【正文】：

近几年来，房地产开发企业的资产负债率高已成为一个普遍的现象。由于房地产开发经营包括土地征用及拆迁补偿费、建筑安装工程费、基础设施建设费及公共配套设施费等多项工程费用，其周期较长，相应的投资回收期也相对较长，而资金投入相对集中，利用债务资本筹集开发资金，通过运用财务杠杆达到投资效益最大化的目标就成为各界开发商的热衷。由于我国房地产行业的平均利润率明显高于社会平均利润率，资产负债率高的现象更为突出，近一两年此现象尤为突出。因此，房地产开发企业的借款费用的会计处理问题也就倍受人们的关注。

本文首先介绍房我国借款费用的定义与内容、借款费用资本化范围与内容等问题；然后介绍我国企业会计准则、会计制度关于房地产开发的借费用会计处理方法；再介绍国外会计准则关于房地产开发的借款费用会计处理方法；并将我国会计准则与国际会计准则关于房地产开发借款费用的会计处理方法进行对比，从而分析了我国会计规范关于房地产开发借款费用的会计处理规定中存在的问题，并就存在的问题提出了优化建议；最后，对借款费用资本化的会计处理中的具体存在问题进行了探讨。

一.我国借款费用资本化范围与内容等问题

（一） .借款费用的定义及其内容

借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。它反映的是企业借入资金所付出，包括以下四个方面的内容：

1、因借款而发生的利息

因借款而发生的利息，包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及承担带息债务应计的利息等。

2、因借款而发生的折价或溢价的摊销

因借款而发生的折价或溢价主要是发行债券发生的折价或溢价。折价或溢价的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销。折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。

3、因借款而发生的辅助费用

因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价，因而这些费用构成了借款费用的组成部分。

4、因外币借款而发生的汇兑差额

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