谈会计信息失真的原因与对策

目 录

会计信息及其在经济管理中的作用

会计信息失真的危害性

会计信息失真的成因分析

治理会计信息失真的对策

内 容 摘 要

 

 随着市场经济的发展，会计在经济管理中的作用越来越显得重要。会计是一切经济管理活动的基础，真实性是会计工作的最基本要求。但现实生活中虚假的会计信息日见其多，会计信息失实越来越严重，由此带来了严重的后果。本文揭示了会计信息及其作用、会计信息失真的种类、现象、危害性，深入剖析了会计信息失真的成因，并提出了治理会计信息失真的对策。

谈会计信息失真的原因与对策

随着经济的发展，会计在经济管理工作中的作用越来越显得重要。会计是一切经济管理活动的基础，会计信息的真实性是会计工作的最基本要求。它有助于政府部门进行宏观调控，有助于投资者进行合理决策，有助于加强和改善经营管理。但现实生活中虚假的会计信息日见其多，会计信息失真越来越严重，给国家资产造成流失，影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行，影响了会计人员的职业道德，使相关企业陷入被动，助长腐败行为，阻碍了经济的正常发展和改革开放的顺利进行。如何预防和治理会计信息失真问题，是目前经济发展过程中全社会关注的热点和焦点。本文以企业会计准则为依据，观察在工作中及身边所发生的各种会计信息失真的表现，分析其原因及危害性，并从进一步完善会计制度的建设，强化审计监督，加大对会计造假的惩处制度和责任追究，加强会计职业道德教育和行业自律及社会监督等方面提出初浅的治理对策。

会计信息及其在经济管理中的作用

所谓会计信息是指以会计核算的资料为基础，综合反映会计主体在一定时期的财务状况、经营成果和现金流量的报告。会计信息在经济管理中的作用越来越显得重要，是一切经济管理活动的基础，在微观管理、宏观调控及促进现代经济发展等方面，都发挥着巨大的作用。其作用表现在:

（一）合理决策。所谓会计信息是指以会计核算的资料为基础，综合反映会计主体在一定时期的财务状况、经营成果和现金流量的报告。在市场经济环境里，企业的资金主要来自股东和债权人，无论是现在或潜在的投资人，必须拥有一定的信息，了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果，帮助投资者进行合理投资决策，减少投资风险，确保投资成功。

（二）宏观调控。财政部门根据报送的会计报表，监督检查企业的财务管理情况；税务部门通过阅读企业的会计信息资料，了解税收的执行情况，确保税收征管到位。帮助政府部门有效地进行宏观调控，促进经济发展。

（三）加强和改善管理。企业将生产经营的全面情况，进行收集、整理，将分散的信息进行加工成系统的信息资料，传递给企业内部管理部门。企业管理者可及时发现经营活动中存在的问题，做出决策，采取措施，有利于改善生产经营管理。

二、会计信息失真的危害性

（一）会计信息失真的种类

1、规则性失真。会计信息规则性失真是一种合法会计信息失真，是按照会计规则要求生产并披露出来的会计信息与企业实际情况不相符合。该种不一致是由会计规则本身所造成的。它利用现行法律法规及制度、准则的不完善去打擦边球，其行为本身是合法的。如我国的会计准则中对固定资产折旧的计提方法、存货的计价方法、或有事项未来事项的处理等提供了许多的备选方法，这就需要会计人员根据业务的具体需要选择，因此这种人为因素必然导致企业为了增大成本或虚增利润，这种合法性失真可能源于现有会计规则的遗漏，也可能源于现有会计规则中存在的错误与不当，或兼而有之。

 2、技术性失真。技术性错误或称会计操作性错误，是指会计规则执行人由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。会计技术性错误本质上就是质量问题，如同工厂生产的次品。这种技术性失真在我国比较严重普遍。

3、寻机性失真。在会计记账过程中，有众多备选方法，如存货计价、计提折旧、所得税计算、坏帐计提与确认及报表合并范围等等。我国会计准则制定备选会计处理方法一般是基于这样一个事实，即企业是一个复杂体，业务类型千差万别，各具特点，提供备选方法使会计人员可以根据企业特点选择适合自身的会计政策，从而使会计信息与决策更相关。但在实际会计操作中并非如此，由于存在利益差异，很多情况下，会计人员的目标是通过利用会计准则中的漏洞以及准则中计量和揭示的可选择性，有意识地美化企业财务状况或者达到编表者预谋效果的过程。寻机性会计方法选择可能并不违反现有法规，但它利用“信息不对称性”违反了法规的精神，因此，只要存在会计政策的备选方案，并且存在利益差异，寻机性会计就不可避免。会计信息只能接近于真实，而不可能与现有会计制度精神完全相符，从而导致会计信息失真。

 4、违法性失真。尽管会计信息失真有多种类型，但许多重大的会计信息事件都是对法律或法规的违背。并且，大多数严重的会计信息失真都是相关人员如领导者、高层管理人员、会计人员甚至包括注册会计师精心设计的结果，并非领导者、会计人员不懂会计制度。当会计造假的收益大于造假的成本时，制造虚假会计信息便是“较合算”的选择。行为人不遵从既定的会计制度而从事制造虚假会计信息的活动的根本原因是有利可图。从现有的事例来看，几乎所有的会计信息失真都离不开违法性失真。

（二）会计信息失真的具体表现

1、原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范，甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”，使一些非法的收支变成“合法”的收支。

2、原始凭证的要素填写不全，使收支的资金渠道不能明确地划分，混淆了成本和专项基金的界限。

3、财务帐目管理混乱，在会计帐簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，帐目混乱，帐证、帐帐、帐表、帐实严重不符。

4、会计报表虚假，具体表现在撇开帐簿，人为地调整报表数字，甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。

5、收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现为截留、转移、坐支收入；成本失真的表现是多列或少列成本，甚至人为调整损益，虚盈实亏或虚亏实盈；费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本；资产不实主要表现为资产帐面价值不能翻译反映企业各项资产的实际拥有数额，资产管理混乱，造成家底不清、帐实不符。

（三）会计信息失真的危害性

1、会计信息失真容易导致宏观调控和微观决策失误。一是对国家制定长、中期发展计划和宏观经济政策起误导作用；二是微观上对企业市场营销、资金流转、成本水平、效益状况、发展决策起误导作用。

2、会计信息失真干扰社会主义市场经济秩序。一是容易干扰市场运行的有序性和破坏市场资源配置；二是容易造成财会监督失控，经济效益不真实，使投资者无所不从。

3、会计信息失真降低了会计人员的责任心和使命感，影响了会计人员的职业道德。

4、会计信息失真为经济犯罪提供方便，容易滋生腐败。造成管理混乱，给不法分子以可乘之机。帐实不清，可以浑水摸鱼，收支不清，可以虚报冒领等等。

5、会计信息失真削弱了国家财经法规的权威。失真问题直接冲击《会计法》、审计法等国家财经法规，使国家法规流于形式，其严肃性和权威性受到严重影响。

三、会计信息失真的成因分析

(一) 法人治理结构中激励与约束机制不配套，为虚假会计信息提供了孳生土壤和生存空间。

现代企业理论研究表明，设计合理的激励与约束机制，是规范管理人员行为和缓解代理问题的有效途径。许多单位特别是国有企业法人治理结构中采取的激励方法，包括意识形态激励、行政手段激励以及保障手段激励等。与这些激励机制相比，对管理人员的约束手段则显得不够，这造成了会计活动的低效率和不规范。在外部的监督和约束乏力，内部制衡因经理人员权力影响而失效时，对管理人员的约束就只能建立在脆弱的道德机制及一系列的指标考核基础上，在信息不对称的情况下，管理人员的“败德行为”等不可避免，对于其自身而言，最简单有效的规避约束办法就是“会计造假”。由于会计人员的个人得失与管理人员的偏好密切相关，这就为经营者与会计人员作为“内部人”进行“共谋”提供了相当便利的条件。

(二)单位领导指导思想不正、法制观念薄弱，会计人员素质不高。 一些单位领导的指导思想不正或是不懂法，也不学习法律知识，为了小集团或个人的利益，利用手中的权力，指使会计人员弄虚作假，甚至强令会计人员作假，虚报浮夸，做假帐，编制假报表；有的则不顾会计人员的反对，强行办理违法违纪的财务收支，导致会计信息严重失真。例如，在笔者所在地来宾市兴宾区每年的决算中关于预算外统筹收支部分，该区有的乡镇为了完成区政府下达的考核硬指标，虚列收支，假帐真算或真帐假算，造成会计信息严重失真。此外，我国会计人员的整体素质不高，也是造成会计信息失真的重要原因。一方面，在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数甚少，会计后续教育缺乏力度，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务很难较好地处理；另一方面，会计人员的职业道德素质不高，不敢坚持原则、严格执法，甚至主动为领导出谋划策。比如，在检查兴宾区的行政事业单位中，检查人员发现有些单位几乎每年更换一次会计，而所用的会计大部分不是专职的会计人员，有的连会计从业资格证书也没有；有的会计人员记帐无规则，手续不清楚，资料不齐全，记帐科目不明确，导致会计信息严重失真。这种现象在我国其他乡镇的行政事业单位或乡镇的私营小企业中普遍存在。 （三）会计人员管理体制陈旧。 会计人员作为单位的一员，受本单位领导的控制和制约，其经济待遇、工作安排、职务任免等经济生活命脉基本上掌握在本单位领导手中。虽然《会计法》规定：“国有企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”但实际上，主管部门并没有起到保护会计人员行使职权的作用，守法的会计人员遭受排挤、打击报复、被撤换，主管部门往往顺从单位负责人的意见，出现了会计人员“顶得住的站不住，站得住的顶不住”，会计人员出于自我保护，屈从于单位领导，会计核算缺乏独立性，内部监督职能没有发挥出来,扰乱了会计工作的正常秩序。检查中询问会计人员得知，一些单位领导甚至明确规定如会计人员不配合，将调离会计岗位或分流出去。 （四） 监督体系不健全,监督机制不完善。

目前,我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指单位的会计本身监督,外部监督是指财政、税务、银行、工商、审计等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全,在许多方面与市场经济还不相适应。从会计监督来看,改革赋予了单位自主权和会计核算的灵活性,但一些单位领导者自有理论:当会计人员对编造虚假会计信息持不同意见时,他说:“我是负责人,我说了算”;当问题被有关监督部门查出时,他说:“我是领导,如何记帐我不懂,那是会计的事”;当有关监督部门要依法进行处罚时,他说:“我是为企业着想,为职工谋福利,本人一个子儿也没有多拿”;同时还理直气壮地发牢骚:“上级下达的高指标压得我们喘不过气来,我们不得不这样做。”错误的思想认识,造成会计核算失真等问题日益严重,监督在不少单位可以说基本失控。审计监督由于面广,任务重,注册会计师制度又刚刚恢复建立不久,加之人员知识老化等问题,都与承担的任务和需要达到的目标不相适应,不能从外部监督上保证会计信息的质量。 （五）会计基础工作薄弱。

有些单位无视《会计基础工作规范》的规定，会计机构设置不健全，会计人员配备不合理，岗位责任制不明晰，会计交接手续不规范，缺乏有效的内部管理制度，会计监督机制不健全。在我们检查的一个教育部门中发现，该单位的会计人员连基本的会计科目也不懂，凭证也不装订，所有的原始凭证都装在一个档案袋里，报表是从他接任时做起，基本上是按流水帐记现金帐，总帐、明细帐没有，而前任会计也没有移交给他，所有的会计档案都封存起来，钥匙还是前任会计拿着。这种现象在乡镇的行政事业单位中较为普遍。 （六）对违反会计法规的处罚力度不够。 尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩，但是，有法不依、执法不严，对违反会计法规的处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差，使得会计信息失真现象屡禁不止。况且，任何一个单位编制虚假会计信息，无疑是由具体的“人”授意或实施的，他们代表单位实施了违法行为，如果仅仅对单位集体追究责任，那么在其中起着决定、授意、纵容、指挥或具体承办等作用的人，就会逃脱责任。只对单位处以罚款，将个人责任推脱或转嫁到单位身上，显然混淆了单位中的个人角色，是不能从根本上解决造假问题的。单单是单位被罚，也不利于当事人吸取教训，更不利于整个社会培养诚信的风气。

四、治理会计信息失真的对策

由多方面原因所形成的会计信息失真，应当采用多种对策进行综合治理。我认为会计信息失真的治理对策主要有：

（一）完善业绩评价机制和会计管理人员薪酬制度。

目前许多单位对管理人员业绩的评价多是财务指标，这必然会助长其道德风险，粉饰单位财务报告，导致会计信息失真。为解决这一问题，这些单位应对现行的业绩评价方法予以修改。为此，笔者建议可以参考美国董事协会的业绩评价因素，如下：(1)领导能力，(2)战略规划，(3)经营业绩，(4)继任规划，(5)人力资源管理，(6)与国家和所有当事人进行有效的沟通，(7)与外部关系，(8)与监事会等有关单位的关系。同时，还应当强化单位内部监控机制，完善单位治理结构和产权制度，因为完善的产权制度是市场主体根据真实财务报告进行交易活动的先决条件和基础。只有完善的产权制度，才能使得单位追求资本收益的最大化，进而形成真实财务报告的需求主体。

（二）提高单位领导的会计法规意识和法制观念。 单位领导的指导思想不正，是造成会计信息失真的重要原因。对会计信息失真的治理，必须组织单位领导学习会计法规，使单位领导提高会计法规意识；端正指导思想，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。现在，不少单位一般都是实行“一支笔”审批制度，我认为要改变这一做法，实行重大会计事项会签制，重大经济活动投标制，建立健全民主理财制和完善财务报告制度，遏制负责人经济违法，是防范会计信息失真的重大措施。 （三）提高会计人员的业务素质和职业道德素质。 提高会计工作的质量，保证会计信息的真实、完整，要通过提高会计人员的素质来实现。首先，会计人员要有较高的业务素质，既要掌握会计专业的基础理论和基本技能，又要能通过对会计核算资料的考核分析来参与企业的经营决策，为企业的现代化经营与管理提供参考。其次，会计人员要有较高的职业道德素质，做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信，以“不做假账”为道德准绳，以《会计法》为行为准则，做到自律、自重，依法理财。 （四）改革现行会计人员管理体制。 改变会计人员隶属关系，变企业单位所有为社会所有。将会计人员全面推向市场，实行社会化管理。逐步形成“社会招聘、工酬分离、风险执业、行业自律、政府监管、全面规范”的会计人员管理体制。实行主要会计委派制，做到委派的主管会计全面负责单位的会计核算，而其个人利益与所在工作的单位利益分离，也就是不能在所在工作单位取得任何报酬。只有这样，才能真正发挥会计的监督作用，强化制约机制，防止管理者授意、指使、强令会计人员搞帐外帐，有利于制止会计信息的失真。 （五）完善企业内部监督机制,强化会计监督。 完善内部监督机制,强化会计监督,主要包括以下三个方面: 一是必须对现行会计人员管理体制进行改革,实行委派制。同时要加强对财会人员的培养教育,提高他们的政治素质,业务水平和职业道德。能正确有效地实施会计监督,为实现单位经济社会目标出谋划策当好参谋和助手。 二是建立健全监督制度。单位应分别制定日常监督,临时监督,事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求,并加以落实,使会计监督工作做到经常化、制度化。 三是要正确处理单位与国家利益的关系。单位领导人要积极支持会计人员行使监督职责,带头遵守财经纪律和财务制度,自觉服从监督。同时要帮助会计人员克服困难,排除监督的干扰和压力。 （六）加强会计基础工作。 认真执行《会计基础工作规范》，发挥会计的核算、监督职能，按照《会计基础工作规范》的要求，规范整个会计处理过程，建立、健全稽核制度、内部牵制制度、会计人员岗位轮换制度，为会计信息报告打下良好基础，使会计信息失真在源头就实施有效预防和控制。 （七）加强会计法规建设、逐步完善会计理论。

目前我国正在进行《会计法》的修订工作，将修改《会计法》的不足之处，明确法律责任，特别是对将虚假会计信息提供给国家、社会、投资人，并导致损失的人员在《会计法》中规定给予重罚，详细规定处罚的具体标准。在发展会计理论的同时，尽量减少信息失真的程度。会计与经济发展密切相关，会计理论也将不断创新和发展，使提供的会计信息适应经济发展的需要。

（八）加大对违反会计法规的处罚力度。 我国近年来先后制定并发布了一系列会计法规，尽管会计法规还有待进一步完善，但只要严格执行，基本能够保证会计信息的质量。对会计信息失真的治理，应当做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对违反会计法规的处罚力度。从虚假财务报告产生机制来看，会计人员的职权有限，提供虚假财务报告的重大决策是由领导者做出的，会计人员只是执行者。因此，除了对有关的会计人员处罚外，特别要对指使造假的有关领导进行严厉的处罚，提高民事赔偿额度，增加会计信息失真的经济成本，明确民事责任人，让承担法律责任者确实得到惩罚，使后来者不敢重蹈覆辙。从现实发生的违法违纪案件中我们可以看出，只有单位领导者才是会计信息失真责任的承担主体，应该将会计信息失真归入领导者的约束机制中，而不应让会计人员充当不应该充当的角色，否则会适得其反、本末倒置，无助于会计信息失真的治理。 综上所述，化解会计诚信危机是一项长期而系统的工程，仅仅做好上述的工作是不够的，还应在构建社会诚信等方面予以配合。 当然，要提高会计师的诚信度，不是一招就能见效，也不是一朝一夕就能完成的，而是一个涉及多方面的系统工程，是个渐进的过程。但只要我们能理性分析和对待这一问题，抓住其本质，并对症下药，一定能起到事半功倍的效果，会计诚信的春天就会早一天到来。

【关键词】 会计信息失真 危害性 成因 治理对策

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