中小企业内部控制问题及对策研究(二)

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作为企业内部控制实施的基本前提，内部环境与内部控制的执行和实施直接相关，通常包括治理结构，内部审计的建立及责任分派，人力资源策略等。由于内部机构或者岗位的安排不健全，经常会出现一人两岗甚至多岗的现象，我国中小企业又因为规模和资金的限制，部分企业内部并没有设置相应的、健全独立的审计机构，这些与内部控制的监督要素相矛盾，致使工作效率不高。

（二）内部控制意识淡薄

我国中小企业的管理者因为其自身思想观念、文化素养、知识结构等方面没有达到一个专业的理念水平，常常是关注生产效益而不将管理控制放在眼里，大部分管理者都认为生产才是硬道理，是最需要引起企业关注的问题，创造效益才是真正为企业作贡献。他们往往重视短期效益，而不考虑长期效益。这使得他们对内部控制的认识产生偏差，在这些人眼里，内部控制仅仅提供了一堆不痛不痒的数据，这些数据的作用只是为经营方向提供了参考，并不会给企业带来直接的经济效益。

（三）缺乏有效的监督机制

企业的内部会计控制体制不合理，监督机制只体现在了形式没有运用到真正的业务活动中，使得监督机制没有起到应有的作用。有很大一部分企业没有建立完整的内部审计机构，建立了内部审计机构的企业任用审计人员也大多是从会计部门调用，没有专业的审计人才，不相容职位没有分离人员，为企业内部某些不法分子利用职权进行收受贿赂、徇私舞弊等违法行为提供便利；还有一些企业虽然设置了内部审计机构又配备了专业审计人员，但是由于缺乏健全的内部审计制度、规范的业务交易程序，高素质的复合型人才等等，内部审计没有起到作用，这让内部审计部门形同虚设。这样无效的监督机制，增加了企业的成本费用，却没有获得利益的回报。

（四）风险评估体系缺乏

在目前市场经济形势下，中小企业面临了多种风险危机。有来自内部的自身风险，例如企业不正确的行动方针导致的战略风险、不恰当的经营方案导致的经营风险、不合理的债务结构导致的财务风险、不准确的信息报告导致的信息风险等。也有来自外部的外部风险，诸如环境变化和政策的不确定性导致环境和法律风险，自然灾难等人为不可抗因素造成的灾害风险等。内部风险可以根据调节企业的经营方法和模式来规避，但是外部风险并不为企业本身所控制，企业应在风险早期阶段对风险进行识别并采取相应的措施，增强其抵御风险的能力，这对提升企业生存和竞争的能力非常重要。

三、国外中小企业内部控制经验借鉴

美国虚假财务报告委员会的援助组织委员会（COSO，Committee of Sponsoring Organization of the Tread way Committee）于1992年提出了《内部控制—企业风险管理框架》，又称为COSO内部控制框架体系。经过不断完善，该体系已经成为国外中小企业构建和完善内部会计控制体系提供指导性建设依据，成为评估企业内部会计控制的重要标准。COSO内部控制框架体系，强调企业的内部控制是一项系统性工作，需要企业的上层管理人员、中层骨干人员以及基础执行人员的密切配合，从而有效保证企业的财务报告可靠和相关法令能够顺利执行。基于COSO内部控制框架体系下的国外中小企业内部会计控制制度具备以下几方面的特点。

（一）优化企业内外部控制环境

控制环境，是企业COSO内部控制框架体系的基础，决定了企业COSO内部控制框架体系的建设质量。基于企业COSO内部控制框架体系的指导下，国外中小企业在企业管理人员的经营风格和经营理念、会计人员的职业能力以及执行力、企业内部会计控制结构的合理性、企业管理层权力分配和责任、企业资金流通与管控等方面，都取得了相应的成果，能够科学运用科学的管理制度实现对会计事物的有效处理。将企业所有的经济事务都纳入到统一的体系中，因此，国外中小企业进行内外部控制时，首先要优化控制环境。

（二）建立有效的风险评估体系

资本市场的高流动性、高自由性以及不确定性导致企业的内部会计控制难度加大，尤其是在竞争越来越激烈的现代社会，企业面临的经营风险越来越大。国外中小企业以COSO内部控制框架体系为基础，建立起可防可控和管理风险的机制，保证能够企业有效评估与应对经营风险。在会计活动中，对商业经营活动中与实现内部控制目标相关的风险因素进行精确化描述，采用科学的评估机制对于风险的等级以及发生可能性进行有效的评估，根据相应的风险评估结果制定相应的处理方案。

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